物流成本概述

　　1.1物流成本的概念

　　物流成本是指伴隨企業的物流活動而發生的各種費用，是物流活動中耗用的物化勞動和活勞動的貨幣表現，是物品在實物運動過程中，如運輸、倉儲、裝卸搬運、包裝、流通加工、配送、物流信息處理等各個環節支出的人力、財力、物力的總和。

　　物流成本有廣義和狹義之分。狹義的物流成本僅指由于物品移動而產生的運輸、包裝、裝卸等費用。廣義的物流成本是指生產、流通、消費全過程的物品實體與價值變化而發生的全部費用。它具體包括了從生產企業內部原材料的采購、供應開始，經過生產制造中的半成品、產成品的倉儲、搬運、裝卸、包裝、運輸以及在消費領域發生的驗收、分類、倉儲、保管、配送、廢品回收等環節發生的所有成本。

　　1.2物流成本的幾種重要的理論學說

　　1.“黑大陸”學說

　　著名的管理學權威P·E·德魯克曾經講過：“流通是經濟 領域里的黑暗大陸”，德魯克泛指的是流通，但是，由于流通領域中物流 活動的模糊性尤其突出，是流通領域中人們更認識不清的領域，所以，“ 黑大陸”說法現在轉向主要針對物流而言。

　　2.物流冰山理論

　　日本早稻田大學西澤修教授提出來的，他專門研究物流成本時發現，現行的財務會計制度和會計核算方法都不可能掌握物流費用的實際情況，因而人們對物流費用的了解是一片空白，甚至有很大的虛假性，他把這種情況比做“物流冰山”，冰山露出茫茫海面的只是它巨大軀體的一小部分，更大的部分則隱藏在海面之下，物流成本也有類似的特征。

　　傳統會計中所計算的外付運費和外付儲存費，不過是冰山一角，大量的物流成本混入企業其他費用中，如不把這些費用核算清楚，很難看出物流費用的全貌。

　　目前，各企業計算物流成本的方法和范圍也不盡相同，因此無法與其他企業進行比較，也很難計算行業的平均成本。即大部分沉在水面以下的是我們看不到的黑色區域，而我們看到的不過是物流的一部分。

　　3.物流“第三利潤源泉”說

　　“第三個利潤源”說法主要出自日本。從歷史發展來看，人類歷史上曾經有過兩個大量提供利潤的領域。第一個是資源領域，第二個是人力領域。在前兩個利潤源潛力越來越小，利潤開拓越來越困難情況下，物流領域的潛力被人所重視，按時間序列排為“第三個利潤源”。

　　4.物流效益背反說

　　這是物流領域中很經常的很普遍的現象，是這一領域中內部矛盾的反映和表現。例如，包裝問題，包裝方面每少花一分錢，這一分錢 就必須就必然轉到收益上來，包裝越省，利潤則越高。但是，一旦商品進入流通之后，如果簡省的包裝降低了產品的防護效果，贊成了大量損失， 就會造成儲存、裝卸、運輸功能要素的工作劣化和效益大減。

　　5.物流服務中心說

　　代表了美國和歐洲等一些國家學者對物流的認識，這種認識認為，物流活動最大的作用，并不在于為企業節約了消耗，降低了成本或增加了利潤，而是在于提高企業對用戶的服務水平進而提高了企業的競 爭能力。因此，他們在使用描述物流的詞匯上選擇了后勤一詞，特別強調其服務保障的職能。通過物流的服務保障，企業以其整體能力來壓縮成本增加利潤。

　　6.物流成本中心說

　　含義是，物流在整修企業戰略中，只對企業營銷活動的成本發生影響，物流是企業成本的重要的產生點，因而，解決物流的問題， 并不主要是為要搞合理化、現代化，不主要在于支持保障其他活動，而主要是通過物流管理和物流的一系列活動降低成本。所以，成本中心既是指主要成本的產生點，又是指降低成本的關注點，物流是“降低成本的寶庫”等說法正是這種認識的形象表述。

　　1.3企業物流成本的影響因素

　　1.競爭性因素

　　(1)訂貨周期

　　企業物流系統的高效必然可以縮短企業的訂貨周期，降低客戶的庫存，從而降低客戶的庫存成本，提高企業的客戶服務水平，提高企業的競爭力。

　　(2)庫存管理

　　無論是生產企業還是流通企業，對存貨實行控制，嚴格掌握進貨數量、次數和品種，都可以使企業減少資金占用、貸款利息支出，降低庫存、保管、維護成本。另外，良好的物品保管、維護、發放制度，可以減少物品的損耗、霉爛、丟失等事故，從而降低物流成本。相反，若在保管過程中，物品損耗、霉爛、丟失等時有發生，物流成本必然增加。

　　(3)運輸

　　不同的運輸工具和方式，成本高低不同，運輸能力大小不等。運輸工具和方式的選擇，一方面取決于所運貨物的體積、重量及客戶的要求;另一方面又取決于企業對某種物品的需求程度及工藝要求。所以，選擇運輸工具和方式要同時兼顧，既要保證生產和銷售的需要，又要力求物流成本最低。

　　2.產品因素

　　(1)產品價值

　　一般來講，產品的價值越大，對其所需使用的運輸工具要求很高，倉儲和庫存成本也隨著產品價值的增加而增加。

　　(2)產品密度

　　產品密度越大相同運輸單位所裝的貨物越多，運輸成本就越低。同理，倉庫中一定空間領域存放的貨物也越多，庫存成本就會降低。

　　(3)產品廢品率

　　影響物流成本的一個重要方面還在與產品的質量，也即產品廢品率的高低。生產高質量的產品可以杜絕因次品、廢品等回收、退貨而發生的各種物流成本。

　　(4)易損性

　　物品的易損性對物流成本的影響是顯著的，易損性的產品對物流各環節如運輸、包裝、倉儲等都提出了更高的要求。

　　3.空間要素

　　空間要素是指物流系統中關于制造中心或倉庫相對于目標市場或供應點的位置因素。若企業距離目標市場太遠，則必然會增加運輸包裝及包裝等成本;若在目標市場建立或租用倉庫，則會增加庫存成本。另外，進貨方向決定了企業貨物運輸距離的遠近及運輸成本。因此，空間因素對物流成本的影響也較大。

　　4.管理因素

　　管理成本與生產和流通沒有直接的數量依存關系，但卻直接影響著物流成本的大小，節約辦公費、水電費、差旅費等管理成本相應地可以降低物流成本的總水平。另外，企業利用貸款開展物流活動，必然要支付一定的利息(如果是自有資金，則存在機會成本問題)，資金利用率低，影響著利息支出的大小，從而也影響著物流成本的高低。

篇2：成本核算與控制：成本概述

　　成本核算與控制：成本概述

　　第1節 概述

　　無論對組織還是個人，無論對盈利組織還是非盈利組織，也無論對大型跨國公司還街頭小賣部，成本始終是生死攸關的大問題。在盈利組織中，成本知識不僅是會計人員而且也是所有其他管理人員(包括總經理和董事長)工商管理知識結構中的重要組成部分之一，因為盈利組織的任何決策幾乎無一例外地涉及到成本，只是涉及的程度深淺不同而已。成本知識的內容很多，本章無法面面俱到，我們將從成本信息用戶或決策者的角度，重點討論成本計算方法、成本管理控制系統、成本標準制定及成本業績評價與報告。

　　一、成本概念

　　所謂成本，是指特定主體為了達成特定目的所作出的“犧牲”(Sacrifice)。這種犧牲通常用耗費或放棄的經濟資源來計量或計算。在市場經濟條件下，“沒有完全免費的午餐”，做什么事情，都必須有所耗費。換句話說，成本是市場交易的結果，是“為了得到自己所需要的有價值東西而放棄的自己所擁有的有價值的東西?！崩斫獬杀靖拍钚枰⒁鈨蓚€要點：

　　(1) 計算盈虧的角度看，不同的主體使用的不同的成本概念。在這里，主體是指耗

　　費或放棄經濟資源的個人或組織。正如本書前面所述，一家正規的公司，其廠場設備必須計提折舊，然后作為成本的組成部分去抵減收入，計算盈虧;我國合伙企業的合伙人日常并不領取工資，工資當然也不計入成本，而是包括在年終分紅當中;更有甚者，大街上賣冰棍兒的老太太每天收攤兒后計算盈虧時通常既不對運載冰棍兒的手推車計提折舊，也不計算自己的工資。主體的多樣化必然導致成本概念的多樣化。本書使用的成本概念，是在“剩余主體理論”的前提下建立起來的。

　　(2) 從管理的角度看，不同目的需要不同成本概念。正如以下各節次所述，為了控

　　制成本，必須有標準(計劃或目標)成本和實際成本;為了進行決策，必須有相關成本、沉入成本、不可避免成本和機會成本等等;

　　二、成本的分類

　　為了系統地理解和運用成本概念，必須對成本進行分類。成本種類很多，其中最重要的分類是按經濟內容，茲以制造業企業為例予以說明。

　　按照經濟內容，制造業企業在一定時期內所發生的成本可分為產品成本和期間成本。

　　1. 產品成本

　　產品成本是指與以重新銷售為目的而購入或制造的產品相關的成本。一般分成直接

　　材料、直接人工和制造費用，簡稱“料工費”。直接材料就是產品制造過程中耗費的原材料，通常構成完工產品的實體。例如電器公司生產電冰箱使用的薄鋼板，雜志社出版雜志使用的紙張等等。直接人工就是直接生產產品的員工的工資、津貼和獎金。例如計算機裝配廠裝配工人的工資，汽車零部件廠車工的工資等等。制造費用是為生產產品所發生的、不能直接追溯到產品上去的各項間接費用，并可進一步分成間接材料、間接人工和其他制造費用。制造費用包括的內容很多，如折舊費、保險費、水氣電等公用事業費、車間管理人員工資、廠場設備維護費等等。

　　對產品成本，還可以按計入產品的方式分成直接成本和間接成本。前者包括直接材料和直接人工，后者包括制造費用。由此推延出來的成本計算原則就是直接成本直接計入產品，間接成本先分門別類地歸集，然后再分配計入產品。

　　2.期間成本

　　企業一定時期內所發生的成本中除了產品成本，剩余的就是期間成本。顧名思義，期間成本就是與特定期間相聯系，當然也與產品的生產有關，但與產品的生產數量沒有直接聯系，在計算成本的過程中，期間成本直接在損益表中攤銷，而不必追溯到特定產品之上。期間成本一般包括營業費用、管理費用和財務費用三項。營業費用主要包括營銷成本、配送成本和客戶服務成本;管理費用主要包括研究與開發成本、設計成本和行政管理成本。財務費用主要包括利息、銀行手續費和匯兌損益等。

　　除上述按經濟內容和計入產品的方式分類之外，還有幾種分類特別值得說明：

　　1. 按成本性態將成本分成變動成本和固定成本。這種分類在第*章已經介紹，此

　　不贅述。

　　2. 按計算時間將成本可分成實際成本和標準(計劃或目標)成本。前者根據成本實

　　際發生的數額計算;后者則在成本實際發生之前計算，是進行成本計劃、控制和決策的工具。

　　3.按決策權利將成本分成可控成本和不可控成本。在企業中，如果一個人的決策影響到某個成本項目是否發生或在多大程度上發生，那么，該成本項目就由這個人負責，屬于這個人的可控成本，否則，即是不可控成本。在企業中所有的成本都是可控的(例如因為總經理可通過關閉工廠將成本降低為零)，對于具體的成本項目來說，需要弄清楚的是該項目對誰或對哪個部門是可控的。

　　三、成本流動與財務報表的關系

　　按經濟內容分類成本的主要用途之一是反映成本在企業經營過程中的流動;之二是便利編制財務財務報表，因此，在按經濟內容分類的成本與財務報表之間存在著嚴格的對應關系(如圖表14-1所示)。

　　圖表14-1：成本流動及其與財務報表的關系

　　圖表14-1表明：(1)對產品成本的三個類別而言，先是材料采購，然后轉化為材料存貨，最后投入生產過程變成在制品存貨的一部分;直接人工在生產過程中發生，并成為在制品存貨的一部分;至于制造費用，因為它是間接成本一般是先分門別類地歸集然后在分配各種在制品之上。

　　(2)當在制品轉化為產成品之后，通過在制品歸集起來的成本也轉化為產成品成本。

　　(3) 當產成品銷售之后，產成品成本轉化為銷售產品成本。

　　(4) 材料存貨、在制品存貨和產成品存貨是資產負債表中存貨項目的的三個子項目。

　　材料存貨表示已經采購入庫但尚未投產的材料數額;在制品存貨表示已經投產但尚未完工產品所耗費的料工費數額;產成品存貨表示已經完工但尚未銷售的產品的料工費數額。

　　(5) 銷售產品成本及營業費用、管理費用、財務費用等期間成本是損益表項目。銷

　　售產品成本與銷售的產品有直接聯系，并與該產品的銷售收入相配比。期間成本的三個子項目與銷售的產品沒有直接聯系，也不計入產品成本，而是在它們發生的那個期間直接在損益表中攤銷。

　　四、成本的計算原理

　　我們將逐漸領會到：無論成本會計還是成本管理，其起點是計算成本。毫無疑問，在計算機為基礎的會計系統中，成本計算的大部分工作已經由計算機來完成，但計算機不能夠設計會計系統，也不能在風險條件下取代決策者將會計信息加工成可以直接實施的決策。因此，掌握成本計算原理和了解成本計算的過程，對于參與和指導會計系統的設計、從決策的角度出發理解和提供成本信息將大有裨益。我們先從6各方面介紹成本計算原理。

　　(一)成本對象

　　所謂成本對象，就是成本發生后所達到的目的?！澳康摹笔且粋€非常寬泛的概念，例

　　如購買一輛轎車、使用一天鉆床、執行一套流程、印刷一份雜志等等，但有3點需要特別注意：

　　1. 通常成本對象主要是指產品、服務或客戶。

　　2. 在實行成本責任制的條件下，成本對象是指作為決策者的人，計算人的責任成本。

　　這與產品、服務或客戶作為成本對象并非相互排斥，例如產品，其在生產過程所耗費的成本都是在決策者的決策下發生的，同時也是決策者的責任成本。

　　3. 國外最新發展是將作業(Activity)當作中間性的成本對象。作業是指具有特定

　　目的的工作單位(如一個事件或一項交易等)，是描述企業經營過程的一個基本的計量單位。換句話說，企業經營過程或者說產品的生產過程就是由一系列作業組成的。相關的作業連接起來稱為作業鏈，實際上就是流程;優化的流程稱為價值鏈，與企業戰略密切相關。本章往后可以看到，將作業當作中間性的成本對象，從而計算作業成本，最終再計算產品成本或責任成本，是一個非常有創見的思路。

　　(二)成本計算的基本思路與成本動因

　　那么，如何計算成本對象的成本呢?

　　計算成本的基本思路就是首先將成本項目區分為直接成本和間接成本，然后按照“直

　　接成本直接計入成本對象，間接成本先分門別類地歸集起來然后再分配計入成本對象”的原則，計算成本對象的成本。誠如上述，制造業企業的成本對象是產品，計算產品成本就是計算產品所耗費的直接材料、直接人工和間接制造費用的成本。因此，對制造業企業來說，一旦選定成本對象，其成本計算過程實際上就是將直接材料和直接人工直接按成本對象進行歸集，將間接制造費用先分門別類地歸集，然后再分配到成本對象上去。圖表14-2以印刷廠為例說明了成本計算的思路。

　　在圖表14-2中，成本對象為印刷的雜志。成本有兩類：一類是直接成本，包括紙張(直接材料)和工資(直接人工)等，這些成本直接歸集到雜志上;另一類是間接成本，包括雜志社房租、差旅費等，這首先要按照房租和差旅費分別歸集，然后分別分配到雜志上去。其中，間接成本的分類歸集與直接成本的直接歸集不沒有本質的區別，只是多了一個“分門別類”的步驟。但是，將歸集起來的每一類間接成本分配到相關的成本對象上，則是完全不同的處理。

　　圖表14-2：成本計算基本思路

　　成本類別

　　直接成本 直接歸集

　　例如紙張、工資等

　　間接成本 分類歸集與分配

　　例如雜志社房租、差旅費等

　　為了更加深入地理解成本計算的思路，我們引進成本庫成本動因的概念。成本庫(Cost Pool)是指按照一定的分類標志將不同成本項目歸類集中起來存放的地方，有時也稱之為成本歸集中心。其類別寬泛，規模也可大可小。例如在印刷雜志案例中，雜志的所有生產成本就是一個總成本庫，但校對或排版一個環節、差旅或租房也都可以作成本庫。成本動因(Cost Driver)是一個全新的但能夠簡明地說明問題的概念，是指影響特定成本項目的成本總額變動的因素。在印刷雜志的案例中，為了計算雜志的成本，我們必須計算直接成本和間接成本，那么，是什么因素影響了直接成本(或者說紙張或工資等項目)總額的變動、又是什么因素影響了間接成本(或者說雜志社房租或差旅費等項目)總額的變動呢?對于紙張成本或工資，成本動因顯然是產量;對于房租和差旅費，產量不是它們的成本動因，而不同雜志所占用的房屋面積則是房租的成本動因。至于差旅費成本動因的確定就復雜多了。因為一方面出差次數、每次出差人數以及出差時的食宿標準都是差旅費的成本動因，另一方面對印刷的各種雜志(成本對象)來說，又是什么因素引起出差的發生。在理論上，任何成本的發生多有其動因，但在實務上不一定能找出來，有時也不是非找出來不可。成本動因的概念表明成本與成本對象之間的因果關系。正確地把握和運用成本庫和成本動因的概念將有助于人們更好地為企業決策者提供有用的成本信息。

　　(三)成本分配

　　在一個特定的期間內，如果生產的產品或提供的服務在兩種或兩種以上時，為了計

　　算不同產品或服務的成本，就產生了間接成本的分配問題，也就是說將間接費用按照一定的成本分配基礎在不同產品或服務之間分配。在這樣的意義上，間接成本相當于共同費用。

　　成本分配基礎(Cost-Allocation Base)，是指將一個或一組間接成本項目與成本對象聯系起來的因素。在制造企業中直接人工、直接人工工時、機器工時、直接材料成本等等，是比較常見的間接成本配基礎。成本分配基礎與成本動因有時意義完全相同，但也有明顯的區別。成本動因是使得成本與成本對象具有因果關系的因素，成本分配基礎將成本與成本對象聯系起來了，但未必使它們具有因果關系;同時，成本動因適合所有成本項目，而成本分配基礎僅適用間接成本項目。

　　為了分配間接成本項目，還必須根據成本分配基礎和已知的間接成本項目數額計算間接成本(或制造費用)分配率，再來分配成本。間接成本分配率工時如下：

　　某間接成本項目分配率 = 該成本項目數額 / 成本分配基礎

　　在制造企業，間接成本項目的分配有三種方法，茲分別說明如下：

　　1. 一次分配：全廠一個分配率

　　在這種方法下，通常將整個企業的間接成本按照單一成本分配基礎計算一個間接成本分配率，然后將間接成本分配到各種產品或服務上去。從歷史上看，人們更喜歡使用直接人工小時作為這個單一的成本分配基礎。顯然這是一種比較粗放的做法，如果企業規模小、品種少，這種方法因其簡單，也不失為一種切合實際的選擇，但是，如果企業規模大、品種多，使用這種方法，很可能會嚴重地歪曲產品或服務的成本。

　　2. 兩次分配：部門分配率

　　典型的制造業企業有5類部門：基本生產(如汽車制造廠的零部件加工車間、裝配

　　車間等)、輔助生產(如水、汽、電供應車間等)、采購、銷售和職能科室。制造費用一部分發生在生產部門內部，另一部分發生在生產部門外部的輔助生產部門。同時，輔助生產部門的成本并不都是為基本生產部門發生的。所謂兩次分配，就是先按選定的成本分配基礎所計算的部門分配率，將發生在生產部門之外的制造費用(主要是輔助生產部門的成本)分配到各生產部門;然后，再按選定的成本分配基礎所計算的產品分配率，將生產部門本身發生的制造費用與從外部分配來的制造費用一并分配到該部門生產的各種產品上。圖表14-3簡要地說明了成本分配的部門分配率方法。值得注意的是，如果選定的成本分配基礎能夠體現出間接成本與成本對象之間的因果關心，這時，成本分配基礎就是成本動因。但在實務上是很難做到的，因而部門分配率法仍然有可能歪曲產品成本，盡管它比全廠一個分配率精細得多。

　　圖表14-3 成本分配的部門分配率方法

　　3. 兩次分配：以作業為基礎的分配率

　　前面，我們曾將作業當作“中間性的成本對象”。實際上，如果使用作業概念來計算

　　產品成本，作業就成了產品成本的動因。在制造企業，與制造費用相關的作業很多，例如調整設備、發送采購訂單、發運產品、檢驗質量、下達生產指令或計劃、機器工時、消耗電力、驗收材料、搬運存貨、維修保養設備等等。因此，與其他兩種分配率方法比較，以作業為基礎的分配率方法至少在理論上能夠準確地計算產品成本。這種分配率方法的基本原理是：“產品耗費作業，作業耗費資源”。由于計算某種產品的成本就是計算該產品在生產過程中所耗費的資源的價值，因此，按照上述原理計算產品成本自然會引申出兩個基本的步驟，即所謂的兩次分配：

　　(1)在作業或作業中心確定的前提下，將耗費的各種資源分配到作業或作業中心。這里，作業或作業中心發揮著成本庫的職能。各項作業通常根據生產過程或流程來確定，其方法如同流程的確定。由于有關作業資料或信息詳實而又零碎，在實務上確定作業并不是一件容易的工作。另外，企業經營過程就是由各種作業組成，因此，確定的作業在數量上可能成千上萬，為了避免繁瑣和節約核算成本，通常將若干項作業合并為作業中心。例如我們可以將消耗電力、維護保養設備、車間機物料和輔助工人工資等合并為機器作業中心。還有，制造費用對產品是間接成本，而對作業則有相當的部分轉化為直接成本--直接可以追溯到特定作業上去的成本;另一部分可能與另外一項或幾項作業共同發生，即所謂的共同成本，因而需要在相關的幾項作業之間進行分配。但必須注意，這種分配與全廠一個分配率方法和兩次分配的部門分配率方法是不同，它特別強調按成本(或資源)動因分配。

　　圖表14-4：以作業為基礎的分配率方法

　　(2)按照成本(或作業)動因，將按作 業或作中心歸集起來的成本分配到各種產品。這里，最關鍵是選擇成本動因。因為企業生產多種產品，按某項作業或作業中心歸集起來的成本這些產品之間進行分配。選擇成本動因要考慮兩點：一是與成本(或作業)動因相關資料是否現成，二是成本(或作業)動因再多大程度上能過計量出產品對作業的消耗。例如處理材料作業，經分析，其成本動因是處理材料的次數，因而，根據處理材料次數就可以準確地將處理材料成本分配到各種產品。

　　為便于理解，我們用圖表14-4說明以作業為基礎的分配率方法。

　　(四)成本計算系統

　　設計成本計算系統，還應該考慮下列三個方面：

　　1. 成本計算結果

　　除了決策者的責任成本之外，其他所有成本計算都是計算成本對象的總成本和單位

　　成本。在制造企業，產品的總成本是指該企業在生產該產品的過程中所耗費的資源的價值。而單位產品成本則是該產品總成本除以該產品產量之商。換句話說，總成本等于單位成本與產品產量之乘積。

　　2. 成本計量的尺度

　　產品的單位成本或者總成本通?？梢园凑杖N尺度計量，即實際成本、正常成本和

　　標準成本。按照實際成本(Actual Cost)尺度，單位產品成本或總成本中直接材料、直接人工和制造費用都是實際發生的數額。按照正常成本(Normal Cost)尺度，單位產品成本或總成本中的直接材料和直接人工是實際發生的數額，而制造費用則是按預定分攤率和實際的分配基礎(或成本動因)計算的數額。預定分攤率等于預計的制造費用與正常產能下的分配基礎(或成本動因)的數量之商。按照標準成本(Standard Cost)尺度，產品單位成本或總成本中的直接材料、直接人工和制造費用全部標準成本。所謂標準成本是指企業預先確定的并且應該能夠達到的目標成本。

　　從編制財務報表的需要考慮，一般使用實際成本尺度，這也是國家統一會計制度的基本要求。從企業內部管理特別是成本管理的需要考慮，必須使用標準成本，并且與實際成本或正常成本結合起來使用，以便于比較，達成控制成本的目的。

　　3. 成本計算方法

　　成本計算方法是指計算產品單位成本和總成本的程序或步驟，按照產品生產的特點，分成訂單法(Job-Order Costing)和分步法(Process Costing)。按照生產的特點，制造業可粗略地分成兩種類型：一是連續的、大批量生產，一種產品或像似產品的生產通?？缭綆讉€會計期間，例如轎車制造廠、面粉廠、化肥廠、棉紡廠等等;二是單件、小批量生產，一種產品的生產通常在一個會計期間內完成或者不考慮會計期間，例如印刷廠、家具廠、機器設備制造、造船廠等等。以前者為基礎的成本計算方法為分步法，以后者為基礎的成本計算方法為訂單法或分批法。由于兩種方法所依據的生產特點不一樣，因而在成本歸集的對象和程序、單位成本計算方法以及成本報告形式等方面都有差別。在此后的節次中，我們將詳細介紹這兩種方法。

　　4. 成本信息的作用

　　為什么計算成本呢?計算成本的必要性取決于成本信息的有用性。成本信息至少有下列幾種用途：

　　(1) 計算損益、實現資本保全的依據

　　(2) 制定價格基礎

　　(3) 反映企業經濟效益的指標

　　(4) 業績評價和考核的標準

　　(5) 調節當事人利益的杠桿

　　(6) 計劃和控制企業經營過程的手段

　　五、成本管理

　　成本控制是成本管理的組成部分，那么，什么是成本管理呢?理解成本管理就是要理解管理的概念。按照流行的觀點，①管理包括計劃、執行、控制和決策。其中，決策是指從若干可供選擇的方案中選擇一個最優或最滿意的方案，但他不是獨立的職能，而是寓于計劃、執行和控制之中。在這個意義上，管理實際上有計劃、執行和控制三個職能。計劃確定目標或業績標準，執行具體落實或實現目標，而控制則保證執行的過程符合計劃的目標?？刂七^程包括兩個階段：一是計量執行過程實際執行計劃的進度或結果;二是將計量的實際進度或結果與計劃進行比較，遵照“按例外管理(Management by E*ception)”的原則，如果實際與計劃基本相符，可放手不管，如果實際與計劃偏離，就應該采取干預或矯正措施，使實際執行過程重新回歸計劃目標要求的方向。同時，由于管理是相對一個組織而言，而組織又是有層級的，執行總下級的事情，而計劃和控制總是上級的事情，諸如此類，不一而足。成本管理從而成本控制與管理的概念是相同的。據此，我們用圖表14-5說明成本控制的原理。

　　圖表14-5: 成本控制的原理

　　從圖表14-5看出：上級經理，通過計劃職能為下級或成本中心經理制定“成本(業績)標準”;然后由成本中心經理去執行;在執行過程中，上級經理或其委托人(比如會計)對成本中心經理執行標準的進度或結果進行計量即“實際成本(業績)的計量”;然后將實際成本與成本標準比較，編制反饋報告送達上級經理，上級經理根據按例外管理的原則，決定是通過成本中心經理整改還是允許其繼續運行。