AZ有限公司會計核算辦法

　　第一章總 則

　　第一條為了保證會計數據整個處理過程有條不紊地進行，保證會計記錄正確、及時、完整，提高會計核算工作水平，為經濟管理及時提供全面、準確、有用的會計信息，減少不必要的核算環節和手續，提高會計核算工作的質量與效率，根據《會計核算體系》特制定本公司會計核算辦法。

　　第二條本公司按照《會計法》和《企業會計制度》的規定建立會計賬冊，進行會計核算，及時提供合法、真實、準確、完整的會計信息。

　　第三條本公司根據會計期間分期結算賬目和編制財務會計報告。會計期間分為年度、季度和月度。

　　第四條本公司會計核算采用電算化形式，會計軟件選用用友U8總賬系統;

　　第五條本公司財務人員在工作中必須遵守以下財務核算管理規定：

　　(一)會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料必須真實、準確、完整，并符合會計制度的規定。

　　(二)財務人員辦理會計事項必須填制或取得原始憑證，并根據審核的原始憑證編制記賬憑證。

　　(三)財務人員應根據賬簿記錄編制會計報表上報總經理，并報送有關部門。

　　(四)財務人員對本公司實行會計監督。財務人員對不真實、不合法的原始憑證，不予受理;對記載不準確、不完整的原始憑證，予以退回，要求更正、補充。

　　(五)財務人員發現賬簿記錄與實物、款項不符時，應及時向總經理書面報告，并請求查明原因，做出處理。財務人員對上述事項無權自行做出處理。

　　(六)財務工作應當建立內部稽核制度，并做好內部審計。

　　(七)財務人員調動工作或者離職，必須與接管人員辦清交接手續。

　　第二章會計政策

　　第六條本公司以下會計政策根據《企業會計制度》及相關準則擬定。

　　(一)會計年度自公歷每年一月一日起至十二月三十一日止。

　　(二)以人民幣為記賬本位幣。

　　(三)發生的非本位幣經濟業務，均按1：8.2777的匯率折合為人民幣入賬(除購匯、結匯，購匯、結匯按業務發生當日實際匯價進行賬務處理)，年末將相關項目中非本位幣賬戶余額按期末市場中間匯價進行調整，由此產生的差額計入當期匯兌損益。

　　(四)會計核算以權責發生制為基礎，以歷史成本為計價原則。

　　(五)現金等價物是指持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現金、價值變動風險很小的投資。

　　(六)短期投資按取得時的實際成本計價，在投資持有期所收到的股利、利息不確認為收益，直接沖減投資成本;出售短期投資所獲得的價款減去投資賬面價值后的余額確認為當期投資損益;短期投資的期末市價低于成本時，計提短期投資跌價準備。

　　(七)壞賬損失是指因債務人破產或死亡，以其破產財產或者遺產清償后，仍舊不能收回的應收款項，或者因債務人逾期未履行償債義務，且具有明顯特征表明無法收回的款項。

　　本公司按備抵法核算壞賬損失。

　　(八)本公司存貨包括原材料、生產成本、制造費用、產成品與低值易耗品等。

　　(九)存貨采用實際成本核算，其中：原材料與產成品發出計價采用月末加權平均法。低值易耗品入庫時作為輔助材料管理，領用時按明細類別分項處理(其中鉆模采用五五攤消法，其他低值易耗品一次性攤銷)。

　　(十)為配合公司物流信息系統的實施，采購原料所發生的運費與保險費不計入原材料成本，直接作為制造費用核算，并于月末分攤入完工產品成本。

　　(十一)公司采用品種法進行產品成本的核算;按產品明細歸集材料成本，在產品成本只包含原料成本，生產過程中所耗用直接人工與制造費用直接在完工產品中進行分配。

　　(十二)存貨盤存采用永續盤存制，年末對所有存貨進行一次全面盤點，盤點結果與賬面記錄的差異，在查明原因后，根據不同的發生原因，將盤盈、盤虧存貨的價值，分別轉入管理費用和營業外收支。

　　(十三)當存貨發生《企業會計制度規定》的跌價現象時，公司按照單項存貨計提存貨跌價準備。

　　(十四)固定資產的計價、折舊和減值準備的計提：

　　(1)固定資產標準：為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有，使用期限超過一年，單位價值較高的有形資產;

　　(2)固定資產計價：按實際成本計價;

　　(3)固定資產折舊方法：采用直線法計提折舊，并按各類固定資產的原價和預計使用年限，扣除10%的凈殘值率后確定其折舊率，各類固定資產的折舊年限和折舊率如下：

　　類 別 折舊年限 年折舊率%

　　房屋建筑物 20 4.5

　　機器設備 10 9

　　運輸設備 5 18

　　電子及其他設備 5 18

　　(4)期末由于市價持續下跌、技術陳舊、損壞或長期閑置等原因，導致固定資產可收回金額低于賬面價值，按單項資產可收回金額低于固定資產賬面價值的差額，提取固定資產減值準備。

　　(十五)在建工程以實際成本計價，與在建工程直接相關的專項借款發生的借款費用，按該項資產實際占用借入資金金額和時間計算應負擔的借款費用在該項資產交付使用前，計入該項資產的成本;在建工程達到預定可使用狀態時按實際成本轉入固定資產。

　　(十六)無形資產按取得時的實際成本計價，其攤銷按有效使用年限或受益期平均攤銷。

　　(十七)長期待攤費用指不能全部計入當期損益，應當在以后年度內分期攤銷的各項費用，如租入固定資產改良支出以及攤銷年限在一年以上的其他待攤費用等;該項資產按受益期平均攤銷。

　　(十八)本公司收入確認原則為：商品所有權上的主要風險和報酬已經轉移給購買方，不再保留與商品經營權相聯系的繼續管理權和實際控制權，與交易相關的經濟利益能夠流入企業，且相關的收入和成本能夠可靠地計量時，確認營業收入的實現。

　　(十九)所得稅核算采用納稅影響會計法核算。

　　第三章會計科目的設置和使用

　　第七條本公司根據《企業會計制度》的規定，并結合本公司實際情況設置會計科目;

　　第八條本公司會計科目的設置情況詳見本公司《會計科目使用手冊》。

　　第四章會計憑證的格式要求與傳遞程序

　　第九條本公司辦理各項會計業務時必須取得或填制原始憑證。

　　第十條原始憑證的基本要求是：

　　1、原始憑證的內容一般具備：憑證的名稱、填報的日期、填制單位名稱和填制者的姓名、經辦人員的簽名或蓋章、接受憑證單位的名稱、經濟業務的內容、數量、單位和金額。

　　2、從外單位取得的原始憑證，必須有填制單位的簽章;從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或者蓋章。自制原始憑證必須有經辦人、領導人簽名或蓋章，對外開出的原始憑證必須加蓋本單位簽章。

　　3、凡填有大寫與小寫金額的原始憑證，大寫與小寫金額必須相符，支付款項的原始憑證必須有收款單位或收款人的收款證明。

　　4、一式幾聯的原始憑證要注明各聯的用途，只能以報銷聯作為報銷的憑證，一式幾聯的發票和收據，必須用雙面復寫紙套寫并連續編號，作廢時應加蓋作廢戳記，連同存根一起保管不得撕毀。

　　5、發生銷貨退回除填制退貨發票外，還必須有退貨驗收證明。退款時，必須取得對方收款收據或者銀行憑證，不得以退貨發票代替收據。

　　6、暫支單必須附在記賬憑證后面，收回借款必須開具收據。

　　7、經上級有關部門批準的經濟業務，要將批文作為原始憑證附件，如果批準文件需要單獨歸檔時，附復印件或在憑證上注明文件名稱、日期和文號。

　　第十一條原始憑證不準涂改、挖補。發現原始憑證有錯誤的，應當由開出單位重開或更正。更正處應加蓋開出單位公章。

　　第十二條外單位提供的憑證丟失，應取得原開出單位蓋有公章的證明，并注明原始憑證號、金額和內容等，對確定無法取得證明的，由當事人寫出詳細情況，經部門負責人證明公司領導批準后，代做原始憑證。

　　第十三條原始憑證不得外借其他單位，如特殊情況需要使用原始憑證時，經本單位財務經理批準，可以復制。向外提供的原始憑證復制件，應在登記簿上登記，并由提供人員、收件人簽名蓋章。

　　第十四條本公司會計人員應根據審核無誤的原始憑證填制記賬憑證。

　　第十五條本公司記賬憑證的基本要求為：

　　1.記賬憑證的內容必須具備：填制憑證的日期、憑證編號、經濟業務摘要、會計科目、金額、所附原始憑證張數。

　　2.記賬憑證會計科目包含原材料-主要材料，庫存商品和主營業務收入、主營業務成本時，必須填置對應的數量。

　　3.記賬憑證摘要欄應該簡明扼要，但必須明確業務內容、業務發生日期等信息。

　　4.記賬憑證應當連續編號，附件齊全，金額與所符原始憑證金額相等。

　　5.根據原始憑證匯總表填制記賬憑證時，不得將不同內容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。

　　6.記賬憑證除結賬和更正錯誤，可不附原始憑證外，其他必須附有原始憑證。

　　7.記賬憑證連同所附的原始憑證或原始憑證匯總表，按編號順序折疊整齊按期裝訂成冊，并加封面，封面必須符合規范化要求。

　　第十六條本公司會計憑證傳遞的基本程序為：

　　制單 審核 記賬 裝訂 存檔，并建立必要的簽字手續。

　　第五章賬務核算流程

　　第一部分 銷售回款流程

　　第十七條本公司設銷售監控會計、銷售核算會計與出納三個崗位核算銷售回款流程。

　　第十八條業務行政負責發貨并打印出貨單，開票員根據出貨單開票，并將發票與出貨單配對;開票員必須在每天15:30之前將已處理完畢的發票交銷售監控會計審核。審核的內容主要為銷售單價，審核依據為公司制定的銷售管理制度與銷售報價單。

　　第十九條銷售監控會計發現開票單價不符合銷售管理制度的規定時必須填置“騰龍出貨單價異常原因分析表”，并提供給業務行政主管，待業務行政主管填具原因分析后提交財務部經理。

　　第二十條銷售監控會計必須在每天下班之前將審核后的銷售發票與出貨單交銷售核算會計進行賬務核算。

　　第二十一條無論是現銷還是賒銷，銷售核算會計取得發票時均入賬：

　　借：應收賬款

　　貸：主營業務收入

　　應交稅金-應交增值稅(銷項稅金)

　　如果是外銷業務，銷售核算會計入賬：

　　借：應收賬款

　　貸：主營業務收入

　　第二十二條業務員收到現金或者支票后應及時轉交業務行政收款員，業務行政收款員根據收到的款項到銷售監控會計處開具收款收據并將現金與支票轉交銷售監控會計。銷售監控會計于每天下午1:00左右將已收到的現金與支票移交財務出納，同時于每天下午4:30之前將1:00之后收到的現金與支票并連同收據移交財務出納。

　　第二十三條財務出納收到銷售監控會計1:00左右上交的現金與支票應于當天下午送存銀行;財務出納收到銷售監控會計4:30之前上交的現金與支票應妥善保管在保險箱內。

　　第二十四條財務出納應于每天4:30之前對銷售監控會計的收據進行核銷，并登記《收據領用、核銷登記表》。

　　第二十五條業務行政收款員應在1:00左右與各業務員聯系，確定下午可能收到的現金、支票及大概收款時間，并上報財務，由財務決定是否再次送存銀行或者直接保管在保險箱內。

　　第二十六條財務出納在將現金與支票送存銀行的同時，向銀行索取已收取貨款的傳票，并于當天下午轉交業務行政在物流系統中錄入收款單。業務行政錄入收款單后應在傳票上蓋“已錄入”章，同時將相關單據移交財務出納入賬。

　　第二十七條財務出納根據收款收據或者傳票入賬：

　　借：現金/銀行存款/應收票據

　　貸：應收賬款

　　如果存在手續費，則：

　　借：現金/銀行存款

　　財務費用-手續費

　　貸：應收賬款

　　第二十八條銷售監控會計應于每月7日之前與20日之前分別編制上半月與下半月的《應收款統計表》并上報財務部經理與銷售中心副總;統計表內容包括業務員，客戶，余額，到期款(分別為截至15日與截至月底)等信息，并要求業務員對每一票應收款的回收日期進行說明。

　　第二十九條銷售監控會計應于每月月末編制《客戶信用控制分析表》上報財務部經理與銷售中心副總，《客戶信用控制分析表》應包括客戶，業務員、信用額度，應收款余額等信息，并要求業務員對每一超過信用額度的應收款進行說明。

　　第三十條銷售監控會計應于每月月末編制《應收賬款明細表》，交銷售核算會計審核，銷售審核會計審核無誤后轉交財務部經理。

　　第三十一條外銷業務(包括一般貿易、手冊、以產頂進)按國家有關政策辦理。財務部主辦會計負責免抵退的核算及申報工作。

　　第三十二條外銷過程中涉及的海運費、保險費及傭金，由財務綜合會計入賬：

　　貸：應付賬款(藍字)

　　貸：主營業務收入(紅字)

　　第二部分 購貨付款流程

　　第三十三條本公司采購范圍包括原料采購、設備采購、輔料采購、勞保用品采購、辦公用品采購等。

　　第三十四條本公司采購方式包括國內采購與國外采購。

　　第三十五條國內采購原料由董事長全權負責，其基本流程如下：

　　1.總經辦負責原料采購的人員在原料到達工廠時填具原料入庫通知單，通知倉庫辦理清點入庫手續。

　　2.倉庫清點后填具入庫清單交倉庫統計員，倉庫統計員據此填具原料入庫單，打印后交總經辦。

　　3.總經辦取得發票后在物流系統中開具模擬發票，并將發票與入庫單配對后送財務入賬。

　　4.財務收到配對后的發票與入庫單后入賬：

　　借：原材料-主要材料

　　應交稅金-進項稅

　　貸：應付賬款

　　5.總經辦制作付款申請單，經董事長審批后交財務出納入賬：

　　借：應付賬款

　　貸：銀行存款/應付票據/應收票據

　　6.出納打印憑證，并與付款單據配對后交銷售會計，由銷售會計負責在物流系統中錄入付款單。

　　第三十六條國內其他材料的采購由采購部負責，其基本流程如下：

　　1.各職能部門提出采購申請，并經相關人員審批;

　　2.采購部根據采購申請單詢價后填置采購詢價單并經相關人員審批;

　　3.采購部根據審批后的采購詢價單下采購訂單辦理采購事宜;

　　4.物品到達公司后，采購部通知使用部門驗收;

　　5.驗收合格后采購部填置收料報告，并與實物一起轉交倉庫;

　　6.倉庫清點數量后填置入庫單，并將財務聯轉交采購部;

　　7.采購部負責向供應商催收采購發票，取得采購發票后與入庫單配對并填置付款申請單，付款申請單必須注明合同或者訂單約定的付款日期;采購部需將付款申請單連同采購發票、入庫單送相關人員審批后交財務入賬;

　　8.財務綜合會計收到付款申請單與采購發票、入庫單配對后在系統中入賬：

　　借：原材料/制造費用/管理費用

　　應交稅金-增值稅(進項稅)【如果取得的為增值稅稅票】

　　貸：應付賬款

　　9.財務部根據公司付款政策統一付款，付款后入賬：

　　借：應付賬款

　　貸：現金/銀行存款/應付票據

　　10.出納付款后將付款單據轉交銷售會計在系統中錄入付款單。

　　第三十七條本公司進口原料與進口輔料由外貿部負責，進料加工的備案手續也由外貿部負責，財務部負責向國稅局辦理“以產頂進”鋼材的登記備案及核銷手續。

　　第三十八條進口原料的基本流程如下：

　　1.外貿部填具原料入庫通知單，通知倉庫辦理清點入庫手續。

　　2.倉庫清點后填具入庫清單交倉庫統計員，倉庫統計員據此填具原料入庫單，打印后交外貿部。

　　3.外貿部取得發票后在物流系統中開具模擬發票(模擬發票中必須注明合同號)，并將發票與入庫單配對后送財務入賬。

　　4.財務收到配對后的發票與入庫單后入賬：

　　借：原材料-主要材料/輔助材料

　　貸：應付賬款

　　5.外貿部制作付款申請單，經董事長審批后交財務出納入賬：

　　借：應付賬款

　　貸：銀行存款

　　6.出納打印憑證，并與付款單據配對后交銷售會計，由銷售會計負責在物流系統中錄入付款單。

　　第三十九條進口輔料的基本流程如下：

　　1.外貿部填具收料報告，通知倉庫辦理清點入庫手續。

　　2.倉庫清點后填具入庫清單交倉庫統計員，倉庫統計員據此填具原料入庫單，打印后交外貿部。

　　3.外貿部取得發票后在物流系統中開具模擬發票(模擬發票中必須注明合同號)，并將發票與入庫單配對后送財務入賬。

　　4.財務收到配對后的發票與入庫單后入賬：

　　借：原材料-主要材料/輔助材料

　　貸：應付賬款

　　5.外貿部制作付款申請單，經總經理審批后交財務出納入賬：

　　借：應付賬款

　　貸：銀行存款

　　6.出納打印憑證，并與付款單據配對后交銷售會計，由銷售會計負責在物流系統中錄入付款單。

　　第四十條關稅的特殊處理。

　　1.財務取得稅單后轉交材料會計在物流系統中開具模擬發票，模擬發票必須注明合同號。

　　2.材料會計開具模擬發票后，在系統錄入付款申請單與付款單。

　　3.材料會計處理完畢，將稅單轉交財務出納，由財務出納入賬：

　　借：原材料(關稅)

　　應交稅金-增值稅(進項稅)

　　貸：現金/銀行存款

　　第四十一條運費、代理費及其他費用的處理。

　　1.報銷部門在系統中填具付款申請單，并與發票配對履行審批程序后報財務。

　　2.財務入賬：

　　現付由出納入賬：

　　借：制造費用

　　應交稅金-增值稅(進項稅)【按運費與保險費金額的7%計算】

　　貸：現金

　　同時將付款單據轉銷售會計，由銷售會計在物流系統中開具付款單。

　　非付現由綜合會計入賬：

　　借：制造費用

　　應交稅金-增值稅(進項稅)【按運費與保險費金額的7%計算】

　　貸：應付賬款

　　出納按規定付款時：

　　借：應付賬款

　　貸：現金/銀行存款

　　同時將付款單據轉銷售會計，由銷售會計在物流系統中開具付款單。

　　第四十二條期末暫估處理。

　　(一)原料的暫估

　　1.月末，材料會計根據未開票明細統一開具模擬發票，并在模擬發票上注明暫估字樣;

　　2.材料會計打印未開票明細，交財務綜合會計入賬：

　　借：原材料-主要材料-暫估

　　貸：應付賬款-暫估

　　3.月初，由系統自動開具紅子模擬發票，沖銷暫估，同時將入庫單狀態改為“未開票”;

　　4.財務綜合會計月初紅字沖銷暫估：

　　借：原材料-主要材料-暫估(紅字)

　　貸：應付賬款-暫估(紅字)

　　(二)輔料的暫估

　　1.月末材料會計打印未開票明細，交財務綜合會計入賬：

　　借：原材料-輔助材料-暫估

　　貸：應付賬款-暫估

　　2.月初財務綜合會計紅字沖銷暫估：

　　借：原材料-輔助材料-暫估(紅字)

　　貸：應付賬款-暫估(紅字)

　　第三部分 費用報銷流程

　　第四十三條費用報銷的基本流程如下：

　　1.報銷人填具報支申請單，與發票配對后按《付款與報銷審批制度》的規定履行審批程序;

　　2.財務根據審批后報支單入賬：

　　借：管理費用/營業費用/制造費用

　　貸：其他應收款/現金

　　第四十四條是否網上審批????

　　第四部分 成本核算流程

　　第一節 成本核算范圍和原則

　　第四十五條本公司成本核算范圍包括：

　　(一)在日常生產經營過程中持有以備出售的存貨，如產成品等。

　　產成品按照制造過程中的發生的各種支出作為實際成本。

　　(二)為了最終出售目前尚處于生產過程中的存貨，如委托加工物資、在產品等。

　　委托加工物資以實際耗用的原材料或者半成品、加工費、運輸費、裝卸費、保險費等費用以及按規定應計入成本的稅金，作為實際成本。

　　在產品按照生產車間未完工產品實際占用的原材料成本，作為實際成本。

　　(三)為了生產供銷售的商品或提供勞務以備消耗的存貨，如原材料、低值易耗品等。

　　原材料按實際成本核算。

　　低值易耗品按實際成本計價，領用時一次性計入成本、費用。

　　第四十六條本公司成本核算的基本原則為：

　　(一)實際成本計價原則

　　產品成本核算，必須貫徹正確計算實際成本的原則。

　　(二)分期核算原則

　　生產費用和成本核算，采用公歷歷月制。成本計算期內的完工產品，要根據實際的統計資料或完工憑證，實際的耗費量和價格，按照權責發生制的原則進行成本核算。

　　(三)合法性原則

　　計入成本的費用，都必須符合國家法律、法規和制度規定，不符合規定的費用不能計入成本。根據《企業財務準則》和《企業會計制度》規定，本公司下列支出不得列入成本和費用：

　　1.為購置和建造固定資產，買入無形資產和其他資產的支出，在財務處理上不能與收益性支出混淆，應將其先作為資產，按照規定的期限和標準進行分配攤銷，不得直接一次性列入成本和費用。

　　2.對外投資的支出。

　　3.被沒收的財物、支付的滯納金、罰款、違約金、賠償金以及捐贈、贊助支出，在會計處理上，只能列入營業外支出或在交納所得稅后的利潤中支付。

　　4.分配給投資者的利潤，以及支付的優先股股利和普通股股利，在會計處理上，應作為利潤分配處理。

　　5.資本的利息，基本建設期間借款發生的利息支出，可計入工程成本，作為固定資產原價組成部分;清算期間發生的利息可計入清算費用;企業開辦期間發生的利息支出，可作為開辦費待開業后分期攤銷。

　　6.國家法律、法規規定以外的濫攤派。

　　(四)權責發生制原則

　　第二節 成本核算方法和程序

　　第四十七條本公司成本核算采用品種法;

　　第四十八條本公司的基本生產流程如下：

　　皮 膜

　　烘 干

　　粗 抽

　　粗 退

　　再 皮 膜

　　烘 干

　　細 抽

　　細 退

　　最終處理檢驗

　　包 裝

　　第四十九條公司按國家財務制度的有關規定設置成本核算科目，其科目具體設置情況詳見第二章“會計科目的設置”。

　　第五十條主要材料不銹鋼盤元由董事長負責采購，總經理室負責協助。并按實際成本進行核算。

　　第五十一條輔助材料及其他材料由采購部負責采購，并按實際成本進行核算。

　　第五十二條采購過程發生的運費與保險費等其他費用公司入賬“制造費用”，不再計入材料成本。

　　第五十三條進口原料與進口輔料由外貿部負責采購，并以到岸價+關稅作為材料入賬成本。進口過程中發生的國內運費、代理費、保險費等直接入賬公司“制造費用”。

　　第五十四條車間領料時，財務平時不入賬。待月末取得倉庫提供的“領料匯總表”后，根據所領材料類別與用途，分別借記“生產成本-直接材料”、“制造費用”、“在建工程”、“管理費用”等科目，貸記“原材料”科目。

　　其中，生產領用主要材料不銹鋼盤元時，借記“生產成本-不銹鋼-直接材料-主要材料”，貸記“原材料-主要材料”;

　　生產領用輔助材料時，借記“生產成本-不銹鋼-直接材料-輔助材料”，貸記“原材料-輔助材料”;

　　生產領用備品備件時，借記“制造費用”，貸記“原材料-備品備件”;

　　生產領用低耗時，借記“低值易耗品”，貸記“原材料-低值易耗品”;

　　工程項目領用原料或者輔料時，借記“在建工程”，貸記“原材料-主要材料/輔助材料/備品備件”等;

　　后勤部門領用輔料時，借記“管理費用/營業費用”，貸記“原材料-備品備件”等;

　　原料或者輔料直接銷售時，按成本價借記“其他業務支出”，貸記“原材料-主要材料/輔助材料”;

　　原料或者輔料發生盤虧毀損時，經總經理批準，借記“管理費用”，貸記“原材料-主要材料/輔助材料”;

　　第五十五條材料發出采取月末一次加權平均法計價?？紤]到計算出的加權平均單價不一定是整數，往往要小數點后四舍五入，為了保持賬面數字之間的平衡關系，一般采用倒擠成本法計算發出原材料的成本。即：

　　加權平均單價=(期初結存存貨實際成本+本期收入存貨實際成本)/(期初結存存貨數量+本期牧入存貨數量)

　　期末結存存貨成本=期末結存存貨數量*加權平均單價

　　本期發出=期初結存 +本期收入-期末結存

　　第五十六條“原材料-主要材料”加權平均單價的計算依據為材質+產地+類別，即同一材質同一產地同一類別的原料才能作為同一類別進行加權平均單價的計算，不同材質或者不同產地或不同類別的原料不能作為同一類別材料進行加權平均單價的計算。這里的類別指“一般采購”、“以產頂進”、“手冊”。

　　第五十七條生產費用的歸集程序

　?、俑鶕a品生產過程特點，生產組織類型，以及管理的需要，分別確定成本計算對象。

　?、诎凑召M用發生地點和成本計算對象，填制、審核各種會計憑證，有關成本核算的原始憑證和記賬憑證，應有經辦人員和責任人員簽章，作到手續完整，準確及時。

　?、墼O置下列各種成本和費用明細賬：a.生產成本明細賬，按成本項目核算生產車間發生的生產費用。b.制造費用明細賬，按車間和明細項目別核算車間所發生的制造費用。制造費用應按規定進行分配核算，月終不保留余額。

　?、芨鶕w集的全部生產費用和成本核算資料，按成本項目計算各種產品的在產品成本、產成品成本和單位成本。

　?、萆a過程中產生的廢絲，應及時退回公司倉庫(退庫成本為0)，由公司統一處理。

　?、奚a工人工資借記“生產成本-不銹鋼-直接人工”，貸記“應付工資”;生產管理人員工資、水電費、折舊費等費用公司入賬“制造費用”，月末“制造費用”統一結轉至“生產成本-制造費用”。

　　第五十八條完工產品成本的計算

　　本公司完工產品成本包括原料成本、輔料成本、制造費用與直接人工。原料成本按完工產品實際耗用數量*(1+定額損耗率)*加權平均單價計算，輔料成本、制造費用與直接人工按定額比例進行分配。

　　1.原料成本的計算

　　例如：某月公司生產網線(WEA)100噸(材質為316L，產地為韓國)，假設當月韓國進口的316L(類別為“一般采購”)的采購單價為30000元/噸，則該網線(WEA)的原料成本為：

　　100噸*(1+1.3%)*30000元/噸=3039000.00元;

　　其中1.3%為定額損耗率。

　　2.輔料成本、制造費用與直接人工的分配

　　輔料成本、制造費用與直接人工直接入賬完工產品成本，期末在產品成本只包括主要材料成本。

　　例如：某月公司制造費用總額為50萬，直接人工費用為40萬，耗用輔料成本30萬。完工入庫網線(WEA)100噸(規格為1.4，包裝方式為CORE)，其他各種線材1100噸。假設公司核定該種規格該種包裝方式網線的單位加工費定額系數為1，其他1100噸線材的加工費定額綜合系數為1000，則本月發生費用中，該網線應承擔的比例是1*100/(1000+1*100)=9.09%。該網線應承擔的費用如下：

　　輔料成本：500000*9.09%=45450

　　制造費用：400000*9.09%=36360

　　直接人工：300000*9.09%=27270

　　合計：109080.00

　　3.產品成本與單位成本的計算

　　原料成本+輔料成本+制造費用+直接人工便為該完工產品的成本，完工產品成本/完工產品數量即為完工產品單位成本;

　　如上例，網線(WEA)的成本總和為3039000+109080=3148080元;

　　單位成本為3148080/100=31480.80元/噸。

　　第五十九條定額損耗率及各種產品的單位加工費定額系數每年制定一次，期間一般不作修改。

　　第六十條定額損耗率包含了生產過程中的損耗及廢絲，廢絲實際入庫時成本為零。

　　第六十一條委托加工業務的處理程序：

　?、俦竟疚屑庸I務主要包括撥付加工物資、支付加工費用和稅金、收回加工物資和剩余物資等幾個環節。委托加工物資通過設置“委托加工材料”科目核算。

　?、诠景l給外單位加工的材料時，按材料的實際成本由“生產成本-不銹鋼-直接材料-主要材料”科目轉入“委托加工材料-材料費”科目。

　?、酃局Ц兜募庸べM、應負擔的增值稅等，借記“委托加工材料-加工費”、 “應交稅金--應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。

　?、芗庸ね瓿沈炇杖霂鞎r，按外發材料的實際成本，借記“生產成本-不銹鋼-直接材料-主要材料”科目，貸記“委托加工材料-材料費”科目。同時結轉加工費，借記“制造費用-加工費”，貸記“委托加工材料-加工費”

　?、莨驹履└鶕屑硬牧鲜瞻l存報表的材料結余數量與對加工單位進行核對，以保證其賬實相符。

　?、尬屑庸の镔Y收回后按公司自行生產程序進行生產成本的核算。

　　第六十二條來料加工業務的處理程序

　　來料加工業務不核算主要材料成本，只分配輔料成本、直接人工與制造費用。

　　第六十三條返修、退料領用的特殊處理

　　返修、退料領用，即生產領用成品時，首先從成品庫轉入原料庫(價格采用上月加權平均單價)，然后根據材質+產地+類別計算領料的加權平均單價。并根據第五十八條進行完工產品成本的計算。

　　第六十四條完工產品入庫時，借記“庫存商品-不銹鋼”科目，貸記“生產成本-不銹鋼-直接材料-主要材料” 、“生產成本-不銹鋼-直接材料-輔助材料” 、“生產成本-不銹鋼-直接人工”、 “生產成本-不銹鋼-制造費用”等。

　　第六十五條完工產品發出時平時不入賬，月末根據“成品出庫分析表”進行賬務處理。其中銷售的成品入賬“主營業務成本”、基建工程領用的成品入賬“在建工程”。

　　第六十六條車間每月月末應對在制品進行盤點，盤點數與財務根據約定損耗率計算的結存數之間的差異，財務直接入賬“主營業務成本”。

　　第三節 成本分析

　　第六十七條為降低成本，提高公司經營績效，財務部應該對產品成本進行分析。

　　第六十八條根據公司目前實際情況，暫定以下指標為公司成本分析指標：

　　1.廢絲率：當月產生的廢絲數量/當月完工入庫的成品數量

　　2.損耗率：當月實際產生的損耗/當月完工入庫的成品數量

　　當月實際產生的損耗=當月投料數量-當月產生的廢絲數量-當月車間盤點結存的在制品數量

　　3.單位產量耗電量：當月機臺耗電量/當月機臺產量

　　第六十九條廢絲率+損耗率應該與約定損耗率進行比較，并要求生產部對差異原因進行分析說明。

　　第七十條財務還應該對各產品月度之間成本價的變動進行分析。變動分析的內容包括變動額、變動率及變動原因。其中變動原因包括：原料價格的變動、人工費用的變動(產量的變化)、輔料成本的變動、電費等其他費用的變動等。

　　第五部分 其它賬務核算流程

　　第七十一條固定資產購建的賬務處理流程參照第二部分“購貨付款流程”，但當財務綜合會計判定某資產為固定資產時，還需制作固定資產卡片，并轉交管理部補充卡片相關信息。財務綜合會計需在卡片上反映的信息包括：固定資產編號、供應商、使用部門、固定資產類別、原值、折舊年限、凈殘值等。具體操作流程詳見《固定資產管理制度》。

　　第七十二條財務綜合會計應按月計提固定資產折舊。計提的固定資產折舊應根據資產類別及使用部門進行賬務處理。其中廠房、機器設備及生產部門(含資材、工務、品保)使用的辦公設備的折舊入賬“制造費用-折舊費”，后勤管理部門使用的辦公設備的折舊入賬“管理費用-折舊費”，業務部門使用的辦公設備折舊入賬“營業費用-折舊費”。

　　第七十三條低值易耗品-鉆模的賬務處理：低值易耗品-鉆模按五五“攤消法”攤消。生產領用的鉆模，財務根據“領料匯總表”，借記“低值易耗品-鉆?！?，貸記“原材料-低值易耗品”，同時攤消一半低值易耗品價值，即借記“制造費用-低耗”，貸記“低值易耗品攤消”。待該低值易耗品報廢時，財務綜合會計根據模具組提供的模具報廢清單將剩余一半的低值易耗品價值攤消，即借記“制造費用-低耗”，貸記“低值易耗品攤消”，同時轉銷低值易耗品-鉆模，即借記“低值易耗品攤消”，貸記“低值易耗品-鉆?！?。

　　第七十四條低值易耗品-其他的賬務處理：“低值易耗品-其他”采用一次攤消法攤消。領用或者直接采購的除鉆模外的其他低值易耗品，財務根據“領料匯總表”，借記“低值易耗品-其他”，貸記“原材料-低值易耗品”或“現金/銀行存款/應付賬款”等科目，同時借記“制造費用”或“管理費用”，貸記“低值易耗品-其他”。

　　第七十五條本公司將材料用于在建工程、集體福利、個人消費等非應稅項目或者材料發生盤虧、毀損的，需由綜合會計將進項稅額轉出。需轉出的進項稅額如能具體到實物的，按該實物購入時對應的進項稅額轉出;如不能對應的具體實物的，按以下公式計算進項稅額轉出：

　　應轉出進項稅額=用于非應稅項目或者盤虧、毀損材料價格*17%;

　　第七十六條除上述情況外，本公司進料深加工也需轉出輔料的進項稅額，其計算公式如下：

　　深加工銷售數量

　　應轉出進項稅額=當月采購不銹鋼相關進項稅合計*----------

　　不銹鋼相關產品銷量

　　當月采購不銹鋼相關進項稅合計=進口輔料+國產輔料+備件+PVC+包裝+拉絲+燃料+汽車費用+運費+電費+水費+辦公

　　不銹鋼相關產品銷量=不銹鋼內銷數量+外銷數量+深加工外銷+不銹鋼加工量+邊角料銷售量

　　第七十七條進料深加工轉出進項稅時借記“主營業務成本-不銹鋼手冊”，貸記“應教稅金-增值稅(進項稅轉出)。

　　第七十八條本公司免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算方法如下：

　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價*8.2777*(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)-免抵退不得免征和抵扣稅額抵減額

　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格*(出口貨物征收率-出口貨物退稅率)

　　免稅購進原料價格=進料深加工購進原料價格+“以產頂進”購進原料價格

　　第七十九條免抵退稅不得免征和抵扣稅額由主辦會計入賬：

　　借：主營業務成本-不銹鋼-一般貿易

　　貸：應交稅金-應交增值稅(免抵退稅不得免征和抵扣稅額)

　　第八十條月末，主辦會計根據應繳納的增值稅借記“應交稅金-應交增值稅(轉出未交增值稅)”，貸記“應交稅金-未交增值稅”。

　　第八十一條出納實際繳納增值稅時借記“應交稅金-未交增值稅”，貸記“銀行存款”。

　　第八十二條如果當月度存在出口退稅，則由主辦會計根據退稅額入賬：

　　借：其他應收款-出口退稅

　　貸：應交稅金-應交增值稅(出口退稅)

　　收到退稅款時，由出納入賬：

　　借：銀行存款

　　貸：其他應收款-出口退稅

　　第六章會計賬簿的設置與會計報表的編制

　　第八十三條本公司按照國家統一會計制度的規定和會計業務的需要，設置會計賬簿。

　　第八十四條本公司會計賬簿由用友U8總賬系統根據記賬憑證自動生成。

　　第八十五條本公司財務人員應定期對賬簿記錄的有關數字與庫存實物、貨幣資金、有價證券、往來賬款等進行核對，做到賬證、賬賬、賬實相符。

　　第八十六條財務人員應按規定定期結賬，結算方法正確，現金日記賬做到日清月結，銀行存款與銀行對賬單及時核對，并編制銀行存款余額調節表。

　　第八十七條本公司按照國家統一會計制度規定的報表種類、格式和要求，定期編制財務報告。

　　第八十八條本公司會計報表根據登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其他有關資料編制，做到數字真實、計算準確、內容完整、說明清楚、報送及時。

　　第八十九條會計報表之間，會計報表各項目之間，凡有對應關系的數字，應當相互一致，本期報表與上期報表之間有關數字應相互銜接。

　　第九十條本公司對外報送的會計報表應加具封面、裝訂成冊、加蓋公章，并經總經理，財務經理簽名或蓋章。

　　第九十一條本公司按照國家規定的期限對外報送財務報告。對外報送的財務報告有錯誤，應及時辦理更正手續。

　　第九十二條除編報國家規定的對外報送的會計報表外，本公司財務人員還應該編制內部會計報表。

　　第九十三條本公司的內部會計報表包括：銀行現金資金日報表、部門費用分析月報表、應收賬款賬齡分析表、產品成本變動分析表等。

　　第七章附則

　　第九十四條本制度由財務部制定，總經理簽發;

　　第九十五條本制度自20**年5月1日起實施。

篇2：物業管理費編制與會計核算特性及原則

　　物業管理費編制與會計核算特性及原則

　　隨著物業管理行業的不斷發展和逐步規范，關系到物業管理企業和廣大業主切身利益的物業管理費這一敏感話題越來越引起人們的關注。從目前物業管理行業來看，因管理費標準的確定、收取、使用及財務管理狀況的不明朗引發的各種矛盾和糾紛已呈上升趨勢，為規范行業行為，盡量避免一些矛盾的發生。進一步研究物業管理費的編制和管理費會計核算的一系列問題已顯得十分必要。

　　本文根據筆者原已發表的一些成果，結合目前行業發展過程中在管理費和管理費會計核算方面的一些隱性問題，對物業管理費的概念，成本構成，編制方法及會計核算中的特性和特殊原則進行探討，以期與同行提供一些思路，希望起到拋磚引玉的作用。

　　一、物業管理費的定義、性質和編制原則：

　　(一)物業管理費的定義：

　　物業管理人為了實現其職能，憑借有關法律規定的權限，根據對物業管理的全部活動(提供服務的全過程中所耗費的物質消耗和活勞動消耗)所需的成本，通過科學測算，編制出來的費用標準并由物業所有人或使用人定期向物業管理人交納的費用。

　　(二)物業管理費的性質：

　　物業的價值是通過物業的交換和在對物業的管理服務過程中體現出來的，物業的商品屬性的確定決定了其管理作為服務產品的商品屬性；而物業管理費作為服務產品價值的貨幣表現，主要是用來進行對物業管理服務的市場交換，所以它首先具有商品交換的屬性。同時由于物業所有人花錢購買的是服務產品，物業管理人提供的是對別人的物業和附屬設施的管理以及對物業所有人和使用人的服務，所以物業管理費又具有所有權和監督權歸物業所有人、使用管理權歸物業管理人的權屬分離性質。第三由于物業管理費具有取之于民，用之于民的特點，就必然要求其單獨核算，?？顚Ｓ?，使其形成了物業管理費用途單一的性質。

　　(三)物業管理費的編制原則：

　　1、成本核算原則：

　　物業管理人提供的是對別人的物業和附屬設施的管理，以及對物業所有人和使用人的服務。與此相對應，物業管理的成本就是提供這些管理服務所必須的開支，包括人員工資、辦公經費以及維修養護和更新物業的公共部位和公用設施、設備所必須的資金。所以，物業所有人或使用人該出多少錢才算合理?所收的物業管理費該支付于哪些方面?......等等，就只能通過對所管理物業進行合理剖析，對所管理服務的內容全方位進行科學的成本核算才能得出。

　　2、折舊補償原則：

　　折舊是指固定資產的補償方式，即按照固定資產價值轉移程度而為它的更新提取準備金的經濟行為。這種補償是由固定資產的使用價值的長期性和資本價值的逐步轉移的特點決定的。

　　現代物業，尤其是高層建筑，其附屬設施、設備越來越多，越來越復雜，所面臨的主要問題是一棟大廈不論是由一個業主，還是眾多業主共有，其所屬物業產權價值的表現形式一般都只是物業面積，它雖然包括了附屬設備的產權價值份額，但不具有附屬設備的實物，設備實物一般都交由物業管理公司統一管理，成為代業主管理的固定資產。所以，對于它的折舊補償的儲備金(包括大修理基金)就必然要由業主按照所確定的每平方米固定資產折舊率按期計算，分類納入物業管理費，交由物業管理公司管理并按法定程序使用。

　　3、保本微利原則：

　　在我國物業管理發展過程中，對于管理費用的確定和管理有過一個“收支平衡、略有節余”的原則，它在物業管理發展的初期為防止管理費制定中的混亂和無序，引導消費者適應新型的物業管理模式確實起到了一定的作用，但隨著物業管理業的不斷發展，這個原則的不完全性就暴露出來了。首先收支平衡只能說明對管理過程中當年支出的短期費用的平衡，而理解不出來對于發生在三、五年、十年、二十年后的大修理和更新改造的需要。其次：“略有節余”的概念也不能體現出市場經營的特性。中國的物業管理，是伴隨著市場經濟體制的建設而發展起來的，作為經營性企業的物業管理公司，其利潤的產生是必然是。因此，以保本微利做為編制物業管理費的原則來取而代之，就應該是順理成章的了。

　　4、分級管理原則：

　　作為高附加值的不動產，物業本身有其地理位置、建造水準、管理水平以及升值潛力等多種動因，存在一定的可變性，這個可變性就自然使物業出現了檔次之分。如果成本核算只測算了物化成本和活勞動成本，而不考慮其它因素，就必然使管理費標準的準確性受到影響，甚至影響到物業價值的體現。但若考慮得過多，又失去了成本核算的意義，容易使業主負擔過重和不恰當刺激物業的盲目增值。根據不動產具有的市場價值規律，照顧優良物業真正體現價值，完善成本核算的合理性?？稍谖锘突顒趧映杀竞怂愕幕A上，依據物業類別(另訂分類標準)和管理公司資質等級(政府主持評定)確定若干個等級的加權系數指標，以物化成本、活勞動成本加上物業等級和管理公司資質等級權重，得出比較合理的全成本管理費結果。

　　5、商業特性原則：?深圳物業管理信息網--物業管理信息論壇，討論物業管理的方方面面。

　　現代物業中存在著一部分與主體功能完全不同的純商業用房，比如高層建筑的商業裙樓、住宅小區的連廊、鋪面等，對這部分物業的管理費訂價，如果同主體房屋同樣標準就不合理了。因為一方面它的使用功能是直接牟利的，本身就存在著商品交換的特性，另方面這部分物業本身具有結構復雜和對附屬設備的使用量大又難于分割的特點；再方面，這部分物業還存在人員流量大、管理難度大、房屋設備磨損程度高等顯見又難于量化的復雜因素。所以對這部分管理費的訂價，可用市場機制和價值規律來調節，即在主體房屋管理費核算標準的基礎上，根據各物業主體功能和商業用房的實際用途分別確定適當的權重比例，從而得出較為合理的附屬商業用房的管理費標準。

　　二、物業管理費的成本構成及編制方法

　　(一)物業管理費核算成本構成

　　物業管理費的構成應該包括物化成本、活勞動成本和特殊權重三個部分。特殊權重部分主要包括對物化成本部分所包含內容的物業等級權重，活勞動成本部分所包含的管理水平、管理軟件為主要內容的管理公司資質等級權重和對商業用房部分的商業特性權重。其權重系數由政府主管部門另行發布參考值。物化成本和活勞動成本部分一般可由如下項目構成。

　　1、人工費：包括全部管理人員的工資、社會保險、福利基金、工會經費、教育經費、服裝費、加班費及住房租金等項目。

　　2、辦公費：包括用于管理和辦公用的固定資產折舊、維護及籌備費，低值易耗辦公用品費用以及節日裝飾費、交通、通訊、損耗費，辦公用房租金、管理費用、辦公用水、電費、業務費用或單項對外承包等項目。

　　3、公共設備、設施維修保養費：包括大廈所有附設設備、設施的維護、保養、消耗材料的更換及機動費等項目。

　　4、清潔、綠化、保安費：包括工具、材料、清運或單項對外承包等項目。

　　5、不可預見費：對以上幾項內容設置一定比例的不可預見費用，以避免由于考慮不周或某種原因引至的費用不足的情況。

　　6、保險費：包括房屋保險、設備保險和第三者責任險等項目。

　　7、附屬設備更新基金：包括大廈所有附屬大型設備、設施的更新儲備金和大修理基金兩部分。

　　8、公共用水、電費：包括所有公共設備、公共地方運作和變、線、管損耗的水、電費。

　　9、企業管理費：按以上項目之和的一定比例計算用于管理處上級管理公司的管理費用，由政府按管理公司的資質等級確定不同比例，對管理公司直接履行管理處職責的，及對其上級開發公司或總公司不應計算此項目。

　　10、稅前利潤：按以上項目之和的一定比例計算合法利潤，也由政府按管理公司的資質類別確定不同比例。

　　11、稅收：關于稅種和收稅內容，一般應按稅法執行，至于部分收稅項合理與否，應通過政府部門協調后按地方法規執行。

　　12、部分特殊性服務和設備，其費用可單獨核算。如中央空調，由于季節性使用，則可單獨核算，單獨訂立標準，按使用季節或分攤成平均值按月計收。另外，有些屬于有償服務范圍的，應另行訂立標準，單獨計收。

　　(二)物業管理費核算要點及方法：

　　1、確定管理費成本構成的注意事項：

　　前面已經對物業管理費的構成做了具體羅列，但不能說就一成不變，具體到核算某一個特定物業的管理費時，由于各大廈的具體情況不同，就要根據該物業的實際情況，在上述構成內容中進行增減，同時要注意以下幾點：一是要求盡量詳細，把具體消耗或支出費用分解得越具體，才越真實；二是盡量全面，不要漏項，比如測算大型固定資產更新儲備金時，往往容易忽視外墻面更新和電纜更新項目；在消耗材料測算時，往往容易忽視水泵連接管道的法蘭盤和軟接頭等等；三是測算依據盡量準確，比如固定資產和大型設備的折舊年限，有些項目費用的市場單價標準等盡量準確，不用或少用估值；對于有些無法或不好確定明確數據，需運用模糊數學原理確定時，其隨機采集資料的點、面、布局要合理，要有充分代表性。

　　2、收集原始數據：

　　管理費的核算要做到合理、準確，對原始數據和資料的收集至關重要，比如：一是在測算各系統大型設備更新儲備金時，要首先收集包括原始價格、運輸、安裝調試費在內的設備原值，設備功率參數和設備使用壽命等資料。二是在測算低值易耗材料時，要計算出各類材料的詳細數量和調查清市場價格，如計算公共照明系統時，要查清所有公共部分的燈炮、燈頭、燈管、繼電器、鎮流器、燈箱、燈罩、開關、閘盒、電表等的數量及它們各自的平均使用期限和市場售價。三是其它關于工資水平、社會保險、專業公司單項承包、一般設備固定資產折舊率、折舊時間等等，均應嚴格按政府和有關部門的規定和實際支出標準及有效依據為測算基礎。

　　3、計算公式：

　　管理費的計算和編制核算表則較簡單，計算的公式為p=∑FI/Sy

　　(P代表所求物業管理費的標準；S代表計算物業的總面積；F代表單項費用，I代表各小項目，∑代表所有單項費用乘積之和)。以上公式為：管理費標準等于計算物業的總建筑面積除以各單項費用乘積之和。核算表的內容一般可設計為：序號、核算項目、核算依據、計算式，加權系數、計算結果(計算到小數點后四位)。每項占總費用的比例和備注等欄目。在計算結束后要寫出核算說明，將有關需要說明的問題和需要解釋的地方用文字表述出來，以便在提交業主委員會和業主大會或者報政府主管部門審批時，能夠使其了解全部意圖并方便于以后的執行。

　　三、物業管理費會計核算的特性分析和特定原則

　　在物業管理企業的財務管理中，對于管理處一級的物業管理費的會計核算(以下簡稱管理費會計核算)，人們總覺得有些方面與一般的財務管理原理不同，比如，一般財務管理中把收入減去費用的差額稱為利潤，其收益為資產所有者和經營者的，而管理費收入減去費用支出后稱為結余，經營者又不能隨意支配等等，如何理解這些不同，如何根據這些不同在一般會計原理的指導下做好管理費會計核算，是解決在物業管理實踐中怎樣保證業主基本利益的重要問題之一。所以，我們通過對一般會計學中會計的基本要素結合物業管理的一些特殊性的分析，來確定管理費會計核算中的特定原則，以指導管理費會計核算工作。

　　(一)物業管理費"所有者權益"是業主

　　在會計基本要素中所有者權益是指投資人對企業凈資產的所有權，它構成企業資金籌集的一大部分，它在量上實際就是企業全部資產總額減去全部負債總額后的凈額，包括企業投資者的投入資本以及形成的資本公積金，盈余公積金和未分配利潤。

　　由于物業管理費是以支訂收，客觀上管理處一般既無資本投入，又要求管理費除管理者傭金和固定稅費外都要用回在對物業的管理和對業主的服務上。其本身并不具備資本公積金積累的要求和條件。同時，管理費本身是否能夠產生盈余并非是一定的，既便是在一個會計年度中產生了盈余，也應把它看做是業主的錢沒有花完而剩下的，應該把它保存好結轉至下年度用于待補虧和頂分攤。如果連年結余或數額過大，則應降低管理費標準。所以，做為會計主體，管理處乃至物業管理公司對以管理費為主體的經營收入并沒有所有者權益，而只有業主委托授權之下的使用權和對資金的管理權，而所有者權益為全體業主共有。

　　(二)物業管理費會計主體沒有“利潤”

　　利潤是指企業在一定期間生產經營活動的最終成果，也就是收入與費用配比相抵后的差額，包括營業利潤、投資凈收益和營業外收入凈額，如果收入小于費用，其凈額表現為虧損。

　　從物業管理費會計核算活動的表面看，它的結余和利潤是很相似的，但由于管理費本身的所有者權益與一般企業的權益不同，其經營活動的正凈額不能被經營者拿走，使得如果有了盈余，也不能成為利潤歸經營者支配，其經營者的利潤在管理費成本中上繳給管理者傭金中產生和形成，所以，在管理處一級的會計核算活動中是沒有利潤的。但在特殊情況下結余是可以進行適當的二次分配的，但這種分配是與管理費如有缺口需要分攤為對應性前提的，是以管理費能否滿足管理服務成本為基礎的?？傊Y余只有在進行二次分配時才可變成利潤。而不進行二次分配直接結轉下年度的為結余，是與利潤的性質有根本區別的。.

　　(三)物業管理費會計核算與管理的特定原則

　　從管理費的性質及其會計核算的特性來延伸，管理費的會計核算和管理必須遵循以下原則：

　　1、業主支付原則

　　強調業主支付原則是因為：首先，交納管理費既然已經成為物業管理需求與服務這個市場關系中的交易環節，本身就存在自然規律的因素。其次，我們在日常管理費收取工作中會經常碰到這樣一些情況：一是有些業主以各種理由拒交管理費；二是有些租戶存在著逃租和逃管理費的情況；三是有些開發商對空置房以無業主房為由不交管理費。

　　實際上，物業管理運作是一個系統工程，從物業接管開始，甚至在接管前就已開始運作，尤其是在接管后的運作過程中，絕不會因為上述三種情況的任何一種的存在而停止部分運作，或減少一部分工作人員，而恰恰在接管后的入住初期，由于各方面的銜接與磨合、二次裝修管理以及接管初期的配套完善等方面的原因更需要充足的人力和資金來保證物業管理的正常運作。換一種說法，管理中不管出現任何問題都有相應的解決渠道和辦法，甚至辭退物業管理公司，都是業主的權力，而不交管理費所造成的損失，受影響的只能是業主自己。所以，只有通過明確業主(用戶)支付管理費的責任和義務，樹立原則意識，才能更進一步的規范和理順物業管理費的收取和管理問題。

　　2、獨立核算原則

　　會計主體成立的前提條件必須是擁有獨立資金，進行獨立的經濟活動的企業和實行獨立的會計報告的企業或企業化管理的事業單位，而多數管理處做為物業管理企業的下屬部門，為什么也要實行獨立核算?首先，是物業管理具有區域代管的性質決定的，管理處做為內部管理部門既是經營、管理、服務的獨立體系，又有區域規模和形式的獨立性，還有受托代管的性質。所以必然形成了會計主體的獨立性和會計核算的獨立性。其次，是由管理費的全成本性決定的。管理費中對于會計主體向上級繳交的企業管理費和利潤已做為成本在當期交付，其它除了稅收外，基本上應全部用于對物業的維護管理和服務上，也必然要求管理處成為以會計核算的獨立為主要內容的獨立運作。再次，是由管理費的所有者權益屬性決定的。由于管理費的所有者權益屬業主，如果不實行獨立核算，而由物業管理公司甚至開發商統一核算，就不能保證資金的合理使用，而造成業主利益遭受侵害。

　　3、多退少補原則

　　從管理費的概念和性質中可以看到，管理費的所有權屬于業主，管理者只被賦予了使用權或者叫做業主監督下的支配權。從管理費的構成和使用功能上來說，基本上都是直接為管理和服務所運用的費用。由于管理費標準被確定(批準)后在一定的時間內是一個相對穩定的常數，而管理內容，服務對象和市場變化則是一個絕對變量因素。這就產生了在某種情況下或某項費用開支不足時需要業主(用戶)分攤和在另外某種情況下管理費出現了結余的情況，如果從客觀實際和業主權益的全方位考慮的話，對于管理費的結余和虧損應采用周期性(一般以一個財務年度為限)多退少補的辦法來確定會計原則。具體操作可按以下方式：LeW，SH

　　(1)虧損：由于市場變化，物價上漲，自然災害或管理失誤以及計劃外修補，更新項目等方面的原因使管理費出現虧損，應區分不同情況，按保險公司賠償、上年度結余填補、業主分攤等方法進行處理。如果屬正常情況且持續性虧損，則可考慮是否管理費標準過低而提請增加管理費標準。|

　　(2)結余：在管理工作中由于管理得當，精打細算和技術改造延長使用壽命以及市場物價下降等原因，導致管理費出現結余的情況，其結余部分可在一個財務周期結束時用以下辦法處理：一般的結余可轉至下年度，數額較大時可根據情況適當進行二次分配，可拿出一部分返還給業主(當年用戶)；一部分轉移至下年度管理費中用于待補虧和頂分攤；同時為鼓勵管理者為節余所做的有效勞動，再可提取一部分做為管理處特殊獎勵，以激勵員工為開源節流不斷努力；另外一部分納入當年利潤中歸管理者所有。如果屬正常情況的連年結余，則可考慮下調管理費標準。

　　4、監督報告原則

　　也稱為接受監督，財務公開原則，它包括了二個方面的含義，一是業主做為物業的主人，對于自己出錢所購買的服務和管理是否能夠到位，是有知情權的，其知情目的是要保證自己出的錢能夠得到相應的回報，知情內容就是所交納的管理費是否與相應管理服務結果及所支出的成本、費用相配比，知情手段就是對物業管理服務和管理費收支情況在合法程序指導下的監督。二是管理者做為受聘于業主的服務方，對于自己所提供的管理服務是否達到業主的滿意，也有告知的義務和責任，其告知的目的是向業主表明自己的管理服務達到約定標準，告知的方法和程序是通過定期公布管理費收支報表和向業主委員會報告工作來實現。

　　5、利益保全原則

　　管理處作為會計主體除對管理費進行核算和開展正常管理服務活動外，還有權開展多種經營活動，但要區分與業主產權有關的多種經營活動和與上級公司產權有關的多種經營活動，前者是指屬于業主共同和共有的利益，如共同的場地、場所及設施。后者是指物業公司利用自有資金和能力或屬開發商的產權委托物業公司開展的經營活動，這類經營活動如屬物業公司指派管理處開展，則應區分權屬關系，在補償管理處的經營成本的基礎上，使其收益分別納入管理費和上交權利人。所以，業主權益除自有產權面積和管理費的有效利用外，還有屬于業主共同產權份額涉及到的共用場地、場所及設施及由此產生的收益，這些收益應為業主共同所有，不能隨意轉移或挪用。但按有關規定屬開發商權益范圍的或另有約定的除外。

篇3：談物業管理企業會計核算方法

　　談物業管理企業會計核算方法

　　物業管理會計核算方法隨房屋所有權性質的不同而不同，根據上海市商品住宅收費的有關規定，物業管理單位可向房屋所有人或使用人收取管理費、保安費、保潔費、房屋設備運行費、維修費（包括綠化養護費）等五部分費用。

　　一、管理費、保安費、保潔費

　　管理費主要用于物業管理區域的日常管理，包括物業管理區域內的巡視、檢查、物業維修、更新等的各項賬務管理，物業檔案資料的保管和其他有關物業管理服務。

　　保潔費則是用于物業管理區域內為保持房屋公共部位和公共場地、綠地的整潔而進行的服務，包括樓道、走道、門廳等保衛的定時清掃，公共門窗的擦洗，綠化、園地、街坊路面的清掃，生活垃圾和建筑垃圾的管理，滅害灑藥等服務。

　　保安費用于物業管理區域內為維護居住區公共秩序而進行的防范性巡視、值班的服務。

　　按有關規定以上三項收費項目的定價由物業管理公司在政府公布的基準價及浮動幅度的基礎上與業主委員會協商確定，報物價部門核準、備案。鑒于上述收費項目具有聯動性，絕大多數情況下物業公司同時兼管這三方面服務，而收費又是包干制的，所以這三項收費可視作廣義的管理費，用“公共性服務費”概括，可在“經營收入”下設立“公共性服務收入”二級核算科目。

　　與公共性服務費收入相對應的公共性服務支出，可在“經營成本-公共性服務支出”賬戶下反映。為了滿足物業公司內部管理的需要和對外公布賬目的需要，在“經營成本-公共性服務支出”下應當設立以下三級明細賬戶。

　　1、管理人員工資及附加。

　　2、服務人員工資及附加。主要用于核算保安員、清潔工的工資及附加。

　　3、清潔衛生費。主要用于核算清潔服務的物料消耗、人員制服等。

　　4、保安費。主要用于核算保安服務的物料消耗、人員制服等。

　　5、辦公費。主要用于核算管理處的水電費、通訊費、差旅費、辦公用品、辦公雜項費等。

　　6、固定資產折舊費。主要用于核算直接用于管理服務用的各項固定資產的折舊費。

　　7、法定稅費。

　　8、法定利潤。

　　二、設備運行費

　　設備運行費是物業公司向高層住宅的居民收取的（底層不收）用于房屋公用設備的能耗及房屋公用設備日常的維修保養費用。房屋設備有操作人員的，還應包括操作人員的人工成本。根據現行規定在業主委員會未成立之前，物業公司收取房屋設備運行費的標準是0.55元/平方米*月，實行包干制。如今已經成立業主委員會的，物業公司可暫按0.55元/平方米*月預收房屋設備運行費，多退少補，按實結算。

　　對于設備運行費的核算方法，目前有兩種觀點，第一種觀點認為運行費是物業公司代業主收取的費用，實行按實結算，設備運行費有結余不是物業公司的收益。同樣，設備運行費不夠用了，也不是物業公司的虧損，所以應通過負債來核算?？蓡卧O一級短期負債類賬戶“房屋設備運行費”，在“房屋設備運行費”賬戶下設“設備運行費收入”和“設備運行費支出”兩個二級賬戶，在“房屋設備運行費-設備運行費支出”下可增設“電梯電費”、“水泵電費”、 “電梯工工資”、“電梯養護費”、“水泵養護費”和“其他設備養護費”這六個明細賬戶用于分類核算。收到設備運行費時，借記“現金”等科目，貸記“房屋設備運行費-運行費收入”；支付相關成本時，分別借記“房屋設備運行費-運行費支出-電梯電費”等科目，貸記“現金”等。年終將設備運行費支出的明細科目全額與收入對沖，即借記“房屋設備運行費-運行費收入”科目，分別貸記“房屋設備運行費-運行費支出-電梯電費”等科目。房屋設備運行費余額在貸方的表明設備運行費的結余，在借方則表明設備運行費的超支。房屋設備運行費可在流動負債下的其他流動負債項目中反映。

　　另一種觀點認為，設備運行費雖說是按實結算，但如果只在負債項目中反映的話，無疑會使得人人們對物業公司總體經營規模的認識有偏差，特別當該物業公司是以管理高層商品住宅為主時，這種偏差就愈加突出。況且在未成立業主管理委員會之前，設備運行費是包干制的，那就更應該進收入了。采用這種觀點核算運行費時，應在“經營收入”下設“設備運行費收入二級賬戶，在“經營成本”下設“設備運行費支出”二級賬戶，另外在“經營成本-設備運行費支出”下再設“電梯電費”、“水泵電費”、“電梯工工資”、“電梯養護費”、“水泵養護費”、“其他設備養護費”和“設備運行費結轉”等七個三級賬戶。受到設備運行費時，借記“現金”等科目，貸記“經營收入-設備運行費收入”，支付相關成本時，借記“經營成本-設備運行費支出-電梯電費”等科目，貸記“現金”等。每月月末，按房屋設備運行費收入和支出的差額，借記“經營成本-設備運行費支出-設備運行費結轉”科目，貸記“房屋設備運行費”科目，“房屋設備運行費”賬戶性質同前。

　　我認為后一種觀點較為可取。

　　三、維修費

　　維修費是物業管理公司向業主收取的專門用于房屋公共設施養護、綠化綠地養護、樓內公燈及小區路燈的日常養護和能耗的費用。維修費由物業公司先行預收，后按實結算。維修費的收取標準政府沒有明確規定，根據經驗我認為一般在0.15~0.30元/平方米*月為宜。

　　維修費的核算方法如同設備運行費一樣也有兩種觀點。采用第一種觀點的應設立一級負債類賬戶“維修費”，在“維修費”賬戶下設“維修費收入”和“維修費支出”兩個二級賬戶，為了加強明細核算應在“維修費-維修費支出”下增設“房屋養護費”、“綠化養護費”、“其他公共設施養護費”、“公燈電費”和“維修費結轉等五個三級賬戶，維修費的賬戶性質與實務操作同”設備運行費“科目類似。

　　四、房屋維修基金

　　房屋維修基金是指物業公司接受業主委員會或物業產權人、使用人委托代管的房屋公用部位維修基金和共有設施設備維修基金。根據有關規定房屋出售人應一次性按多層房屋建筑面積成本價的35，高層房屋建筑面積成本價的4%繳納房屋維修基金。購房人首期應按多層房屋建筑面積成本價的2%，高層房屋建筑面積成本價的3%繳納房屋維修基金。房屋維修基金主要用于房屋公用部位、公共設施設備的大修和更新。房屋維修基金應當專戶存儲，?？顚Ｓ?，并定期接受業主委員會或物業產權人、使用人的檢查與監督。房屋維修基金的利息凈收入應當經業主委員會或者物業產權人、使用人認可后轉作房屋維修基金滾存使用和管理。

　　對于房屋維修基金的會計核算處理，滬財會（1999）182號文附件二《物業管理企業會計核算補充規定》代管基金中已有詳細說明。它對于物業大修收入要不要進入經營收入的判斷依據是該項工程是企業自己承接的，還是發包的。如是本企業自己承接的則收取或轉入物業大修收入在“經營收入”科目中核算。如是發包的，則只在“代管基金”科目中反映。另外需要說明的一點是補充規定中的代管基金只設了一級科目，沒有下設明細賬，我認為這樣做不利于賬目的公布和原始本金的核對工作。

　　所以應在“代管基金”賬戶下設“基金本金”、“補充基金”、“基金利息”和“物業工程費用”等四個二級明細賬戶。其中“補充基金”主要核算物業管理公司利用物業管理區域公共設施停放車輛、設置廣告等經營性設施而收取的費用扣除必要的成本后轉入房屋維修基金賬戶的部分?！拔飿I工程費用”主要核算經業主委員會簽字認可的應從房屋維修基金中列支的物業工程費用部分。年終時，“代管基金-物業工程費用”應全額先沖銷基金利息、不足部分沖轉補充基金，借記“代管基金-基金利息”，貸記“代管基金-物業工程費用”，如利息收入不足以彌補物業工程費用則差額借記“代管基金-補充基金”?！按芑?補充基金”的借方余額表明動用的本金數，“代管基金”的貸方余額表示房屋維修基金的結余數，當房屋維修基金的結余數低于原始本金的30%時，需要再次募集維修基金。代管基金是物業管理公司的長期負債，應在其他長期負債下列示。

　　五、停車費

　　物業管理公司在管理服務的過程中，可能會接受業主委員會委托對屬于小區全體業主公有財產進行有償經營。如進行車輛停放服務、出租廣告牌服務。該經營項目由于主要使用了業主的公有產權，所以政府發文規定該類收入在扣除必要的成本后應當轉作房屋維修基金。物業管理是有償服務，諸如停車費的收取，物業管理公司是需要付出相當大的努力的，所以我認為必要的成本中應當包含物業公司根據收入比例提取的一定比例的手續費。為了核算停車費，應在“經營收入”賬戶下設立“停車費收入”二級賬戶，在“經營成本”賬戶下設“停車費支出”二級賬戶，在“經營成本-停車費支出”下分設“車管員工資”、“收費勞務費”、“其他停車支出”和“停車費結轉”等四個三級賬戶。計提收費勞務費時應借記“經營成本-停車費支出-收費勞務費”，貸記“經營收入-手續費收入”。月末將停車費扣除稅金及成本后的結余轉入房屋維修基金，借記“經營成本-停車費支出-停車費結轉”，貸記“代管基金-補充基金”。

　　六、其他有償經營收入

　　物業管理公司在目前的政策傾向下，只有是保本微利，甚至是虧損的。然而企業的最終目的是為了獲取經濟利益的最大化。怎樣才能緩解這個矛盾呢？我認為物業管理公司只有在依托業主的基礎身上，搞多種經營，大力開拓各種有償服務的市場。如開展代購商品服務、代做房屋租賃、置換中介等。經營規模越大，管理成本就越低，效益就越好。

　　為了核算此類經營收入可在“經營收入”下設“有償服務收入”二級賬戶，在“經營成本”下設有償服務支出“二級賬戶，如單個經營項目規模特別大的可但列明細。

　　七、代收款項

　　物業公司在管理服務中必然要向業主收取一些代收代付款項，如代收的水電費、煤氣費、有線電視費、電話費、各類押金及代收的房租等。這類收入原則上不屬于物業公司的經營收入，除非物業公司收取的代收款項中包含代辦手續費等服務收入時，則借記“代收款項-水電費”等科目，貸記“經營收入-手續費收入”將手續費收入轉出。