第二章審計計劃(課后作業)

　　一、單項選擇題

　　1.A注冊會計師負責審計甲公司20**年度財務報表，在就管理層責任達成一致意見時，甲公司管理層并不認可其責任，則下列A注冊會計師的下列做法中，錯誤的是()。

　　A.注冊會計師擬不承接該審計業務

　　B.如果法律法規要求承接此類審計業務，注冊會計師可能需要向管理層解釋這種情況的重要性及其對審計報告的影響

　　C.如果承接了該業務，注冊會計師可能發表無法表示意見的審計報告

　　D.注冊會計師應當解除該審計業務約定

　　2.如果認為將審計業務變更為審閱業務具有合理理由，并且截至變更日已執行的審計工作與變更后的審閱業務相關，在出具審閱報告時，注冊會計師正確的做法是()。

　　A.在審閱報告中提及原審計業務中已執行的工作

　　B.在審閱報告中提及原審計業務

　　C.在審閱報告中說明業務變更的合理理由

　　D.在審閱報告中不提及原審計業務的任何情況

　　3.下列各項中，()不屬于審計業務約定書的基本內容。

　　A.注冊會計師的責任和管理層的責任

　　B.用于編制財務報表所適用的財務報告編制基礎

　　C.收費的計算基礎和收費安排

　　D.注冊會計師擬出具的審計報告的預期形式和內容

　　4.注冊會計師應當為審計工作制定總體審計策略，在制定總體審計策略時，應當考慮的事項不包括()。

　　A.審計的范圍和方向

　　B.報告目標、時間安排及所需溝通的性質

　　C.審計資源

　　D.計劃實施的進一步審計程序

　　5.在制定總體審計策略階段，注冊會計師在確定()時，需要考慮重要性方面的問題。

　　A.審計范圍

　　B.報告目標、時間安排及所需溝通的性質

　　C.審計方向

　　D.審計資源

　　6.注冊會計師應當在總體審計策略中清楚地說明審計資源的規劃和調配，以下不屬于對審計資源規劃所需考慮的事項是()。

　　A.向高風險領域分派有適當經驗的項目組成員

　　B.在集團審計中復核組成部分注冊會計師工作的范圍

　　C.是在期中審計階段還是在關鍵的截止日期調配資源

　　D.預計審計工作涵蓋的范圍

　　7.在制定具體審計計劃時，注冊會計師應當考慮的內容是()。

　　A.計劃實施的風險評估程序的性質、時間安排和范圍

　　B.計劃與管理層和治理層溝通的日期

　　C.計劃向高風險領域分派的項目組成員

　　D.計劃召開項目組會議的時間

　　8.注冊會計師應該為審計工作制定具體審計計劃，關于具體審計計劃的說法中錯誤的是()。

　　A.具體審計計劃的核心是確定審計程序的性質、時間安排和范圍

　　B.計劃實施的進一步審計程序可以進一步分為總體審計方案和擬實施的具體審計程序

　　C.可能因為未預期事項等原因導致注冊會計師對具體審計計劃進行必要的修改

　　D.對審計計劃進行了更新和修改，無須修正相應的審計工作

　　9.在注冊會計師制定的關于*公司年度財務報表審計計劃的下列各項內容中，需要修改的是()。

　　A.在評估重大錯報風險時，將銷售與收款循環的業務列為重點審計領域

　　B.在監盤存貨前，與*公司討論具體存貨監盤計劃，以提高監盤效率

　　C.在函證應收賬款前，向*公司索取債務人聯系方式，以便盡早實施函證

　　D.在外勤工作開始前，提請*公司安排相關財務人員做好配合工作

　　10.在確定對項目組成員指導、監督與復核的性質、時間安排和范圍時，注冊會計師應當考慮的主要因素是()。

　　A.針對客戶關系和具體審計業務實施的相應質量控制程序

　　B.重大錯報風險

　　C.獨立性要求

　　D.審計時間預算

　　11.下列有關重要性的說法中，錯誤的是()。

　　A.計劃審計工作時，注冊會計師應當確定一個合理的重要性水平，以發現金額上的重大錯報

　　B.注冊會計師應當在制定具體審計計劃時確定財務報表整體的重要性

　　C.確定一項錯報是否重大，要從性質和金額兩方面進行考慮

　　D.注冊會計師在確定實際執行的重要性時需要考慮重大錯報風險

　　12.在理解重要性概念時，下列表述中錯誤的是()。

　　A.如果合理預期錯報(包括漏報)單獨或匯總起來可能影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策，則通常認為錯報是重大的

　　B.對重要性的判斷是要根據具體環境作出的，僅受錯報金額的影響

　　C.重要性的確定離不開職業判斷

　　D.判斷某項錯報是否重大，是需要考慮財務報表使用者整體共同的財務需求的

　　13.在確定財務報表整體的重要性時，通常應先選定一個基準。下列各項中，對基準的選擇不恰當的是()。

　　A.對于盈利水平保持穩定的企業，以經常性業務的稅前利潤作為基準

　　B.對于側重于搶占市場份額的新興企業，以營業收入作為基準

　　C.針對近年來經營狀況大幅波動，盈利和虧損交替發生的企業，可以以過去3-5年經常性業務的平均稅前利潤或虧損作為基準

　　D.針對公益性質的基金會，以資產總額作為基準

　　14.關于特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平，下列說法中，錯誤的是()。

　　A.只有在適用的情況下，才需確定特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平

　　B.確定特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平時，可將與被審計單位所處行業相關的關鍵性披露作為一項考慮因素

　　C.特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平應低于財務報表整體的重要性水平

　　D.不需確定特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性

　　15.下列關于確定財務報表整體重要性時選擇的基準和百分比的說法中，錯誤的是()。

　　A.在連續審計中，注冊會計師為被審計單位選擇的基準在各年度應當保持一致

　　B.財務報表使用者是否對基準數據特別敏感會影響注冊會計師對百分比的選擇

　　C.如果被審計單位的經營規模較上年沒有重大變化，通常使用替代性基準確定的重要性不宜超過上年度的重要性

　　D.在確定百分比時，注冊會計師應當考慮被審計單位是否為上市公司或公眾利益實體

　　16.下列關于實際執行的重要性的說法中，錯誤的是()。

　　A.注冊會計師根據實際執行的重要性確定對哪些類型的交易、賬戶余額和披露實施進一步審計程序

　　B.注冊會計師應當確定實際執行的重要性，以評估重大錯報風險并確定進一步審計程序的性質、時間安排和范圍

　　C.確定實際執行的重要性，旨在將未更正和未發現錯報的匯總數超過財務報表整體重要性的可能性降至適當的低水平

　　D.以前年度審計調整越多，評估的項目總體風險越高，實際執行的重要性越接近財務報表整體的重要性

　　17.以下關于在審計中運用實際執行重要性的說法中，不恰當的是()。

　　A.對于存在低估風險的項目，不能因為其金額低于實際執行的重要性而不實施進一步審計程序

　　B.對于金額低于實際執行重要性的存在舞弊風險的營業收入不實施進一步審計程序

　　C.通常選取金額超過實際執行重要性的財務報表項目實施進一步審計程序

　　D.實施實質性分析程序時，已記錄金額與預期值之間的可接受的差異額通常不超過實際執行的重要性

　　18.下列關于明顯微小錯報的說法中，不恰當的是()。

　　A.如果預期被審計單位存在數量較多金額較小的錯報，可能采用較低的臨界值

　　B.“明顯微小”不等同于“不重大”

　　C.明顯微小錯報需要累積

　　D.明顯微小錯報的臨界值可以確定為財務報表整體重要性的4%

　　19.注冊會計師確定的*公司財務報表整體的重要性水平為100萬元，則以()作為實際執行的重要性水平最為適當。

　　A.90萬元

　　B.70萬元

　　C.15萬元

　　D.10萬元

　　20.A注冊會計師在審計甲公司的應收賬款項目時，通過審計抽樣抽取的樣本賬面金額是200萬元，經審查發現的錯報金額是20萬元(高估)，而甲公司的應收賬款賬面總額是1000萬元，由此，A注冊會計師應該確定的推斷錯報金額是()萬元。

　　A.80

　　B.100

　　C.120

　　D.60

　　二、多項選擇題

　　1.注冊會計師開展的初步業務活動的內容包括()。

　　A.具備執行業務所需的獨立性和能力

　　B.針對保持客戶關系和具體審計業務實施相應的質量控制程序

　　C.評價遵守相關職業道德要求的情況

　　D.就審計業務約定條款達成一致意見

　　2.注冊會計師在本期審計業務開始時，開展初步業務活動的目的有()。

　　A.確保具備執行業務所需的獨立性和能力

　　B.確定不存在因管理層誠信問題而可能影響注冊會計師保持該項業務的意愿的事項

　　C.確保與被審計單位之間不存在對業務約定條款的誤解

　　D.針對保持客戶關系和具體審計業務實施相應的質量控制程序

　　3.在確定編制財務報表所采用的財務報告編制基礎的可接受性時，注冊會計師需要考慮的相關因素有()。

　　A.被審計單位是商業企業、公共部門實體還是非營利組織

　　B.編制財務報表是用于滿足廣大財務報表使用者共同的財務信息需求，還是用于滿足財務報表特定使用者的財務信息需求

　　C.財務報表是整套財務報表還是單一財務報表

　　D.法律法規是否規定了適用的財務報告編制基礎

　　4.為確定審計的前提條件是否存在，下列各項中，注冊會計師應當執行的工作有()。A.確定管理層在編制財務報表時采用的財務報告編制基礎是否可接受的

　　B.確定管理層是否有舞弊行為

　　C.確定管理層是否認可并理解其與財務報表相關的責任

　　D.確定被審計單位的是否利用了專家的工作

　　5.注冊會計師按照審計準則執行工作的前提是管理層認可并理解其責任，下列有關管理層責任的說法中，正確的有()。

　　A.按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，并使其實現公允反映

　　B.向注冊會計師提供必要的工作條件

　　C.設計、執行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在任何錯報

　　D.允許注冊會計師在獲取審計證據時不受限制地接觸其認為必要的內部人員和其他相關人員

　　6.下列因素可能導致注冊會計師修改審計業務約定條款或提醒被審計單位注意現有業務約定條款的有()。

　　A.財務報告編制基礎發生變更

　　B.會計師事務所更換項目合伙人

　　C.需要修改約定條款

　　D.被審計單位業務的性質發生重大變化

　　7.被審計單位要求將審計業務變更為保證程度較低的業務時，通常認為是合理理由的有()。

　　A.環境變化對審計服務的需求產生影響

　　B.管理層導致的審計范圍受到限制

　　C.對原來要求的審計業務的性質存在誤解

　　D.非管理層原因引起的審計范圍受到限制

　　8.下列關于審計計劃的說法中，正確的有()。

　　A.審計計劃中不重要的事項可以更改，但是對于比較重要的事項不能更改

　　B.計劃審計工作是一個持續的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業務的始終

　　C.由于條件的變化或在實施審計程序中獲取的審計證據等原因，在審計過程中，注冊會計師應當在必要時對總體審計策略和具體審計計劃作出更新和修改

　　D.審計計劃一旦確定就不能更改

　　9.在運用重要性概念時，下列各項中，注冊會計師認為應當考慮包括在內的有()。

　　A.財務報表整體的重要性

　　B.實際執行的重要性

　　C.特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性

　　D.明顯微小錯報的臨界值

　　10.注冊會計師使用財務報表整體重要性水平的目的有()。

　　A.決定風險評估程序的性質、時間安排和范圍

　　B.確定是否承接審計業務

　　C.評價已識別的錯報對財務報表的影響和對審計意見的影響

　　D.識別和評估重大錯報風險

　　11.注冊會計師在確定計劃的重要性水平時，需要考慮的因素有()。

　　A.對被審計單位及其環境的了解

　　B.財務報表項目金額的波動幅度

　　C.審計的目標

　　D.財務報表各項目的性質及其相互關系

　　12.在選擇確定財務報表整體重要性的基準時，注冊會計師需要考慮的要素有()。

　　A.被審計單位的所有權結構和融資方式

　　B.與具體項目計量相關的固有不確定性

　　C.是否存在特定會計主體的財務報表使用者特別關注的項目

　　D.被審計單位所處的生命周期階段

　　13.在確定財務報表整體重要性的百分比時，注冊會計師需要考慮的要素有()。

　　A.財務報表使用者的范圍

　　B.被審計單位是否為上市公司或公眾利益實體

　　C.財務報表使用者是否對基準數據特別敏感

　　D.被審計單位是否由集團內部關聯方提供融資

　　14.雖然下列交易、賬戶余額或披露的錯報金額低于財務報表整體的重要性，但注冊會計師通常認為影響財務報表使用者經濟決策的有()。

　　A.被審計單位新收購的業務

　　B.關聯方交易

　　C.被審計單位所處行業相關的關鍵性披露

　　D.被審計單位管理層的薪酬

　　15.實際執行的重要性通常為財務報表整體重要性的50%～75%，接近財務報表整體重要性50%的情況有()。

　　A.首次接受委托的審計項目

　　B.以前年度審計調整較少

　　C.存在或預期存在值得關注的內部控制缺陷

　　D.以前期間的審計經驗表明內部控制運行有效

　　16.在確定實際執行的重要性時，注冊會計師需要運用職業判斷，并需要考慮的因素包括()。

　　A.前期審計工作中識別出的錯報的性質和范圍

　　B.對被審計單位的了解

　　C.根據前期識別出的錯報對本期錯報作出的預期

　　D.被審計單位管理層和治理層的期望

　　17.下列情形中，注冊會計師可能認為需要在審計過程中修改財務報表整體的重要性的有()。

　　A.被審計單位情況發生重大變化

　　B.注冊會計師獲取新的信息

　　C.通過實施進一步審計程序，注冊會計師對被審計單位及其經營情況的了解發生變化

　　D.審計過程中累積錯報的匯總數接近財務報表整體的重要性

　　18.錯報可能是由于被審計單位的下列()原因和事項導致的。

　　A.收集或處理用以編制財務報表的相關數據時出現錯誤

　　B.遺漏某項金額或披露

　　C.由于疏忽或明顯誤解有關事實導致作出的不正確會計估計

　　D.出于不良動機對會計政策作出的不恰當的選擇和運用

　　19.注冊會計師在確定明顯微小錯報的臨界值時可能考慮的因素有()。

　　A.以前年度審計中識別出的錯報(包括已更正和未更正錯報)的數量和金額

　　B.被審計單位治理層和管理層對注冊會計師與其溝通錯報的期望

　　C.重大錯報風險的評估結果

　　D.被審計單位的財務指標是否勉強達到監管機構的要求或投資者的期望

　　20.以下關于判斷錯報的說法中，正確的有()。

　　A.判斷錯報是管理層和注冊會計師對會計估計值的判斷差異

　　B.判斷錯報通常是指通過測試樣本估計出的總體錯報減去在測試中發現的已識別的具體錯報

　　C.判斷錯報是管理層和注冊會計師對選擇和運用會計政策的判斷差異

　　D.判斷錯報是由于收集和處理數據產生的錯誤

　　三、簡答題

　　1.ABC會計師事務所接受委托，負責審計上市公司甲公司20**年度財務報表，并委派A注冊會計師擔任審計項目合伙人。在執行審計工作時，A注冊會計師對計劃審計工作有以下考慮：

　　(1)確定風險評估程序、進一步審計程序和其他審計程序的性質、時間安排和范圍應當是具體審計計劃的核心。

　　(2)計劃風險評估程序和計劃進一步審計程序應當同時進行，然后再實施相應的風險評估程序和進一步審計程序。

　　(3)完整、詳細的進一步審計程序的計劃包括對各類交易、賬戶余額和披露實施的具體審計程序的性質、時間安排和范圍，但不應包括抽取的樣本量。

　　(4)在計劃實施的進一步審計程序中，應當在將所有交易、賬戶余額和披露作出計劃后，再實施相應的進一步審計程序，而不能先做計劃的先實施程序，后做計劃的后實施程序。

　　(5)在審計計劃階段，還需要針對特定項目執行相應的審計程序。例如針對舞弊、持續經營和被審計單位遵守法律法規的情況等實施相應的審計程序。

　　(6)如果在審計工作中對總體審計策略或具體審計計劃作出了重大修改，注冊會計師應當在審計工作底稿中記錄作出的重大修改，但不必說明修改原因。

　　要求：針對上述第(1)至(6)項，逐項指出A注冊會計師的考慮是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

　　2.A注冊會計師是U會計師事務所指派的*公司20×5年度財務報表審計業務的項目合伙人。在制定審計計劃、實施風險評估時，A注冊會計師需要考慮與重要性相關的問題。具體情況如下：

　　(1)A注冊會計師在計劃審計工作時，通常選取金額超過實際執行的重要性的財務報表項目實施進一步審計程序，而對低于實際執行的重要性的財務報表項目不實施進一步審計程序。

　　(2)確定財務報表整體的重要性水平時，A注冊會計師特別考慮了作為*公司最大股東的Y公司的決策需要，以確保金額在重要性水平以下的錯報不影響Y公司的經濟決策。

　　(3)考慮到與存貨跌價準備等具體項目計量相關的固有不確定性，A注冊會計師據此調低了財務報表整體的重要性。

　　(4)為便于實施審計程序，A注冊會計師將財務報表整體的重要性水平的1%作為界定明顯微小錯報的上限。對于超過明顯微小錯報臨界值的錯報都需要累積，并建議管理層更正。

　　(5)*公司目前側重于搶占市場份額、擴大企業的知名度和影響力，因此A注冊會計師認為過去3-5年經常性業務的平均稅前利潤應作為確定財務報表整體重要性的基準。

　　要求：

　　請逐一考慮上述每種情況，指出A注冊會計師的觀點或做法是否存在不當之處。如認為存在不當之處，請簡要說明理由。

　　3.ABC會計師事務所已連續三年審計甲公司(以營利為目的的制造業企業)財務報表，20**年繼續由A注冊會計師擔任項目合伙人。在審計過程中，A注冊會計師需要考慮與重要性相關的問題。具體情況如下：

　　(1)由于甲公司20**年企業合并，造成稅前會計利潤大額增加，A注冊會計師認為按照近幾年經常性業務的平均稅前利潤確定財務報表整體的重要性更加合適。

　　(2)A注冊會計師認為應該將重要性定為甲公司經常性業務的稅前利潤的1%。

　　(3)由于財務報表含有高度不確定性的大額估計，A注冊會計師認為應該確定一個比不含有該估計的財務報表整體的重要性更低的重要性。

　　(4)基于以前年度審計調整較少，A注冊會計師認為應該把實際執行的重要性水平定為財務報表整體重要性的50%。

　　(5)由于甲公司決定處置一個重要的組成部分，A注冊會計師認為應該為此修改財務報表整體的重要性。

　　要求：請逐一考慮上述情況，指出A注冊會計師的觀點或做法是否存在或可能存在不當之處。如認為存在或可能存在不當之處，請簡要說明理由。

　　參考答案及解析

　　一、單項選擇題

　　1.【答案】D

　　【解析】注冊會計師應當在就與管理層責任達成一致意見后簽訂審計業務約定書，因此在達成一致意見前不存在解除審計業務約定的情況，選項D錯誤。

　　2.【答案】D

　　【解析】為避免引起報告使用者的誤解，對相關服務業務出具的報告不應提及原審計業務和在原審計中已執行的程序。只有將審計業務變更為執行商定程序業務，注冊會計師才可在報告中提及已執行的程序。

　　3.【答案】C

　　【解析】選項C屬于審計業務約定書的特殊考慮，不屬于基本內容。

　　4.【答案】D

　　【解析】選項D屬于具體審計計劃的內容。

　　5.【答案】C

　　【解析】在確定審計方向時，注冊會計師需要考慮重要性方面的問題。

　　6.【答案】D

　　【解析】注冊會計師應當在總體審計策略中清楚地說明審計資源的規劃和調配，包括確定執行審計業務所必須的審計資源的性質、時間安排和范圍。①向具體審計領域調配的資源(選項A);②向具體審計領域分配資源的多少(選項B);③何時調配這些資源(選項C);④如何管理、指導、監督這些資源。選項D屬于在確定審計范圍時應該考慮的因素。

　　7.【答案】A

　　【解析】確定審計程序的性質、時間安排和范圍的決策是具體審計計劃的核心，選項A正確;選項BCD均屬于總體審計策略的內容。

　　8.【答案】D

　　【解析】選項D，一旦審計計劃被更新和修改，審計工作也應該進行相應的修正。

　　9.【答案】B

　　【解析】A：審計準則要求注冊會計師直接假定被審計單位收入確認存在舞弊風險，因此將收入所屬的循環列為重點審計領域是適當的;B：具體存貨監盤計劃屬于審計計劃的詳細內容，不宜與管理層討論;C：函證是取得外部證據的重要方法，在任何情況下，得到債務人聯系方式均應從客戶獲得;D：屬于被審計單位應當提供的必要條件。

　　10.【答案】B

　　【解析】確定對項目組成員指導、監督與復核的性質、時間安排和范圍時，注冊會計師應當考慮的主要因素有：①被審計單位的規模和復雜程度;②審計領域;③評估的重大錯報風險;④執行審計工作的項目組成員的專業素質和勝任能力。

　　11.【答案】B

　　【解析】注冊會計師應當在制定總體審計策略時確定財務報表整體的重要性。

　　12.【答案】B

　　【解析】對重要性的判斷是根據具體環境作出的，并受錯報的金額或性質的影響，或受兩者共同作用的影響，選項B不正確。

　　13.【答案】D

　　【解析】針對公益性質的基金會，一般以捐贈收入或捐贈支出總額作為確定重要性的基準。

　　14.【答案】D

　　【解析】選項D不正確，注冊會計師需要根據具體情況決定是否需要針對特定類別的交易、賬戶余額或披露確定重要性。

　　15.【答案】A

　　【解析】注冊會計師為被審計單位選擇的基準在各年度中通常會保持穩定，但是并非必須保持一貫不變，注冊會計師可以根據經濟形勢、行業狀況和被審計單位具體情況的變化等對采用的基準作出調整。

　　16.【答案】D

　　【解析】以前年度審計調整越多，評估的項目總體風險越高，越應當確定一個較低水平的實際執行的重要性，通常為財務報表整體重要性的50%。

　　17.【答案】B

　　【解析】對于識別出存在舞弊風險的財務報表項目，不能因為其金額低于實際執行的重要性而不實施進一步審計程序,選項B不恰當。

　　18.【答案】C

　　【解析】明顯微小錯報可以不累積，選項C不恰當。

　　19.【答案】B

　　【解析】一般而言，注冊會計師確定的實際執行的重要性水平是財務報表整體重要性水平的50%～75%。

　　20.【答案】A

　　【解析】推斷的總體錯報=(200+20)/200×1000-1000=100(萬元);推斷錯報=100-20=80(萬元)。

　　二、多項選擇題

　　1.【答案】BCD

　　【解析】選項A是初步業務活動的目的，不是初步業務活動的內容。

　　2.【答案】ABC

　　【解析】選項D是初步業務活動的內容，不是初步業務活動的目的。

　　3.【答案】ABCD

　　【解析】確定財務報告編制基礎的可接受性時，需要考慮的相關因素有：①被審計單位的性質(選項A);②財務報表的目的(選項B);③財務報表的性質(選項C);④法律法規是否規定了適用的財務報告編制基礎(選項D)。

　　4.【答案】AC

　　【解析】審計的前提條件，是指管理層在編制財務報表時采用可接受的財務報告編制基礎，以及管理層對注冊會計師執行審計工作的前提的認同。選項A和C正確。

　　5.【答案】ABD

　　【解析】管理層認可并理解其對財務報表的責任包括：(1)按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，并使其實現公允反映(選項A);(2)設計、執行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報(選項C錯誤);(3)向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務報表相關的所有信息(選項B)，向注冊會計師提供審計所需要的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據時不受限制地接觸其認為必要的內部人員和其他相關人員(選項D)。

　　6.【答案】ACD

　　【解析】可能導致注冊會計師修改審計業務約定條款或提醒被審計單位注意現有業務約定條款的因素包括：(1)有跡象表明被審計單位誤解審計目標和范圍;(2)需要修改約定條款或增加特別條款(選項C);(3)被審計單位高級管理人員近期發生變動(選項B錯誤);(4)被審計單位所有權發生重大變動;(5)被審計單位業務的性質或規模發生重大變化(選項D);(6)法律法規的規定發生變化;(7)編制財務報表采用的財務報告編制基礎發生變更(選項A);(8)其他報告要求發生變化。

　　7.【答案】AC

　　【解析】無論是管理層施加的還是其他情況引起的審計范圍受到限制，一般不認為是變更審計業務的合理理由，選項BD錯誤。

　　8.【答案】BC

　　【解析】由于未預期事項、條件的變化或在實施審計程序中獲取的審計證據等原因，在審計過程中，注冊會計師應當在必要時對總體審計策略和具體審計計劃作出更新和修改，這些更新和修改可能涉及比較重要的事項，選項A錯誤，選項C正確。計劃審計工作是一個持續的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業務的始終，選項B正確，選項D錯誤。

　　9.【答案】ABCD

　　【解析】四個選項均正確。

　　10.【答案】ACD

　　【解析】注冊會計師使用財務報表整體重要性水平的目的有：(1)決定風險評估程序的性質、時間安排和范圍;(2)識別和評估重大錯報風險：(3)確定進一步審計程序的性質、時間安排和范圍。在形成審計結論階段，要使用整體重要性水平和為了特定交易類別、賬戶余額和披露而制定的較低金額的重要性水平來評價已識別的錯報對財務報表的影響和對審計報告中審計意見的影響。選項B，確定財務報表整體重要性水平是在承接業務之后，所以確定是否承接審計業務不是使用財務報表整體重要性水平的目的。

　　11.【答案】ABCD

　　【解析】注冊會計師在確定計劃的重要性水平時，需要考慮的內容包括：(1)對被審計單位及其環境的了解;(2)審計的目標;(3)財務報表各項目的性質及其相互關系;(4)財務報表項目的金額及其波動幅度。

　　12.【答案】ACD

　　【解析】注冊會計師在確定重要性水平時，不需考慮與具體項目計量相關的固有不確定性。

　　13.【答案】ABCD

　　【解析】在確定財務報表整體重要性的百分比時，除了考慮被審計單位是否為上市公司或公眾利益實體外(選項B)，其他因素也會影響注冊會計師對百分比的選擇，這些因素包括但不限于：(1)財務報表使用者的范圍(選項A);(2)被審計單位是否由集團內部關聯方提供融資(選項D)或是否有大額對外融資(如債券或銀行貸款);(3)財務報表使用者是否對基準數據特別敏感(如抱有特殊目的財務報表的使用者)(選項C)。

　　14.【答案】ABCD

　　【解析】根據被審計單位的特定情況，下列因素可能表明存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發生的錯報金額雖然低于財務報表整體的重要性，但合理預期將影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策：(1)法律法規或適用的財務報告編制基礎是否影響財務報表使用者對特定項目(如關聯方交易、管理層和治理層的薪酬)計量或披露的預期(選項B、D);(2)與被審計單位所處行業相關的關鍵性披露(如制藥企業的研究與開發成本)(選項C);(3)財務報表使用者是否特別關注財務報表中單獨披露的業務的特定方面(如新收購的業務)

　　(選項A)。

　　15.【答案】AC

　　【解析】選項BD情況，實際執行的重要性通常為財務報表整體重要性的75%。

　　16.【答案】ABC

　　【解析】確定實際執行的重要性并非簡單機械的計算，需要注冊會計師運用職業判斷，并考慮下列因素的影響：(1)對被審計單位的了解(這些了解在實施風險評估程序的過程中得到更新);(2)前期審計工作中識別出的錯報的性質和范圍;(3)根據前期識別出的錯報對本期錯報作出的預期。

　　17.【答案】ABC

　　【解析】由于存在下列原因，可能需要修改財務報表整體的重要性：①審計過程中情況發生重大變化;②獲取新信息;③通過實施進一步審計程序，注冊會計師對被審計單位及其經營所了解的情況發生變化。

　　18.【答案】ABCD

　　【解析】錯報可能是由于錯誤(選項A、B、C)或舞弊(選項D)導致的。

　　19.【答案】ABCD

　　【解析】四個選項均正確。

　　20.【答案】AC

　　【解析】選項B屬于推斷錯報;選項D屬于事實錯報。

　　三、簡答題

　　1.【答案】

　　(1)恰當。

　　(2)不恰當。計劃風險評估程序通常在審計開始階段進行，計劃進一步審計程序則需要依據風險評估程序的結果進行。因此注冊會計師需要先制定風險評估程序，識別和評估重大錯報風險后，計劃實施進一步審計程序的性質、時間安排和范圍。

　　(3)不恰當。完整、詳細的進一步審計程序的計劃包括抽取的樣本量等。

　　(4)不恰當。注冊會計師可以統籌安排進一步審計程序的先后順序，如果對某類交易、賬戶余額或披露已經做出計劃，則可以安排先行開展工作，與此同時再制定其他交易、賬戶余額和披露的進一步審計程序。

　　(5)恰當。

　　(6)不恰當。如果在審計工作中對總體審計策略或具體審計計劃作出了重大修改，注冊會計師應當在審計工作底稿中記錄作出的重大修改和理由。

　　2.【答案】

　　情況(1)存在不當之處。注冊會計師通常選取金額超過實際執行的重要性的財務報表項目實施進一步審計程序，因為這些財務報表項目有可能導致財務報表出現重大錯報。但是，這不代表注冊會計師可以對所有金額低于實際執行的重要性的財務報表項目不實施進一步審計程序，這主要出于以下考慮：

　?、賳蝹€金額低于實際執行的重要性的財務報表項目匯總起來可能金額重大(可能遠遠超過財務報表整體的重要性)，注冊會計師需要考慮匯總后的潛在錯報風險;

　?、趯τ诖嬖诘凸里L險的財務報表項目，不能僅僅因為其金額低于實際執行的重要性而不實施進一步審計程序;

　?、蹖τ谧R別出存在舞弊風險的財務報表項目，不能因為其金額低于實際執行的重要性而不實施進一步審計程序。

　　情況(2)存在不當之處。由于不同財務報表使用者對財務信息的需求可能差異很大，在確定重要性水平時，不應考慮錯報對個別財務報表使用者可能產生的影響。

　　情況(3)存在不當之處。確定重要性水平時，不需考慮與具體項目計量相關的固有不確定性。

　　情況(4)不存在不當之處。

　　情況(5)存在不當之處。企業側重于搶占市場份額、擴大企業知名度和影響力，說明比較注重銷售而非利潤，因此以營業收入作為確定財務報表整體重要性的基準更為恰當。

　　3.【答案】

　　(1)不存在不當之處。

　　(2)存在不當之處。對以營利為目的的制造行業實體，注冊會計師可能認為經常性業務的稅前利潤的5%是適當的。

　　(3)存在不當之處。財務報表含有高度不確定性的大額估計，注冊會計師并不會因此而確定一個比不含有該估計的財務報表整體的重要性更高或更低的重要性，也就是說，注冊會計師在確定重要性水平時，不需考慮與具體項目計量相關的固有不確定性。

　　(4)存在不恰當之處。對于連續審計，以前年度審計調整較少，注冊會計師應該將實際執行的重要性確定為財務報表整體重要性的75%，而不是50%。

　　(5)不存在不當之處。

篇2：E地產公司內部控制審計作業指引

　　E地產公司內部控制審計作業指引

　　1.目的：

　　為了合理保證公司實現合法經營、信息真實可靠、資產安全完整、提高經營效率和效果的目標，對內部控制進行審查和評價的活動。

　　2.適用范圍：

　　適用于對E地產有限公司（以下簡稱“公司”）及其控（參）股公司/項目部的內部控制審計。

　　3.術語和定義：

　　3.1.內部控制包括：控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、對控制的監督。

　　4.職責：

　　4.1.質量部

　　4.1.1.根據年度內部審計工作計劃組織實施內部控制審計。

　　4.1.2.選擇適當的標準，實施適當的審計程序。

　　4.1.3.在實施審計時，可以對被審計項目的內部控制進行整體評價，也可以選取內部控制要點進行專項評價。

　　4.1.4.在必要時可以對被審計項目進行后續審計。

　　4.1.5.定期向公司主管內部審計工作的總經理報告內部控制審計工作結果。

　　5.內容及要求：

　　5.1.審計程序

　　5.1.1.質量部做好審計有關準備工作，確定審計組成員，并于審計實施前3日發出審計通知書，要求被審計單位做好準備工作，并向審計組提供下列資料：

　　a)組織架構和部門職責說明書；

　　b)董事會會議決議、記錄和紀要，監事會會議決議、記錄、紀要；

　　c)內部經營運作管理制度；

　　d)合同授權書、付款授權書和其他授權文件；

　　e)合同臺賬和相關管理資料；

　　f)被審計期間的會計憑證、賬簿、決算報表及財務狀況說明書。

　　g)歷年外部審計報告；

　　h)審計組認為需要的其他有關資料。

　　5.1.2.審計人員運用審核、觀察、詢問和分析性復核等方法進行審計；

　　5.1.3.審計組根據審計實施的結果，起草審計報告，審計報告反映的問題要實事求是，定性要準確，意見和建議要切實可行。

　　5.1.4.審計報告的主要內容包括：

　　a)被審計單位的基本情況；

　　b)審計范圍、發現的問題；

　　c)審計意見和建議。

　　5.1.5.審計報告初稿確定后，要與被審計單位交換意見，被審計單位應當在3日內提出書面意見，逾期未作答復的，視為沒有異議。審計組對被審計單位提出的異議，應當進行審核研究，并根據實際情況對審計報告作相應修改。

　　5.1.6.質量部將修改后的審計報告報公司主管內部審計工作的總經理批準后正式下發被審計單位。被審計單位如無特殊情況必須執行審計意見，并依據下發審計報告通知中的相關要求進行整改。

　　5.1.7.審計檔案的歸檔：質量部對審計方案、審計證據、審計工作底稿和審計報告等文檔按項目編號立卷歸檔。

　　5.2.審計要點

　　5.2.1.控制環境審計的要點：

　　a)管理層的經營理念；

　　b)法人治理結構的健全性和有效性，管理權限的集中程度；

　　c)各項職責的分工，重要崗位人員的權責相稱程度及其勝任能力；

　　d)管理層對逾越既定控制程序的態度；

　　e)員工聘用程序及培訓制度；

　　f)員工業績考核及激勵機制。

　　5.2.2.風險評估和控制活動審計的要點：

　　a)風險管理的具體方法及效果；

　　b)授權的建立和執行情況；

　　c)不相容職務的分離；

　　d)有效控制憑證和記錄的真實性；

　　e)對資產和記錄接近限制設置的適當性；

　　f)項目經營計劃大綱執行情況；

　　g)工程界區管理方式對成本控制的影響；

　　h)招標質量對成本控制的影響；

　　i)合同管理工作質量對成本控制的影響；

　　j)客戶索賠事項對銷售和成本控制的影響。

　　5.2.3.信息與溝通審計的要點：

　　a)信息系統是否安全有序運行；

　　b)信息是否及時、準確、完整地記錄；

　　c)內部溝通與外部溝通的渠道是否開放有效。

　　5.2.4.監督審計的要點：各部門是否對所分管控制活動執行情況進行自我監督和檢查。

　　6.附則

　　6.1.本辦法由質量部負責解釋。

　　6.2.本辦法自從發布之日起實施。

篇3：E地產公司離任審計作業指引

　　E地產公司離任審計作業指引

　　1.目的：

　　為加強對E地產有限公司（以下簡稱“公司”）控股子公司/項目部負責人（以下簡稱“控股子公司/項目部負責人”）的管理和監督，正確評價其任期經濟責任，完善自我約束機制，促進企業健康發展。

　　2.適用范圍：

　　適用于公司之控股子公司/項目部。

　　3.術語和定義：

　　3.1.控股子公司/項目部負責人：是指控股子公司的法定代表人、控股子公司/項目部的總經理以及全面主持工作的常務副總經理。

　　3.2.任期經濟責任：是指控股子公司/項目部負責人任職期間對其所在控股子公司/項目部資產、負債、損益的真實性、合法性和效益性，以及有關經濟活動應當負有的責任，包括主管責任和直接責任。

　　4.職責：

　　4.1.質量部

　　4.1.1.全面負責控股子公司/項目部的離任審計。

　　4.2.相關部門及控股子公司/項目部

　　4.2.1.配合審計工作的開展。

　　5.內容及要求：

　　5.1.審計要求

　　5.1.1.控股子公司/項目部負責人離任前，應當對其任期內的經濟責任進行審計。未經審計，不得解除離任人任職期間的經濟責任。

　　5.1.2.任期經濟責任審計主要從經營業績和管理能力方面檢查被審計人員的工作，促進公司健康發展，為控股子公司董事會以及公司人力資源部全面考察和合理使用干部提供客觀、可靠的依據。

　　5.1.3.質量部依照國家法律、法規、政策實施審計時，應當通過對控股子公司/項目部資產、負債、損益的真實、合法和效益情況的審計，分清控股子公司/項目部負責人應當負有的主管責任和直接責任；

　　5.1.4.實施審計應當堅持客觀公正、實事求是、廉潔奉公和保守秘密的原則。審計人員依法履行職責，受法律保護；

　　5.1.5.在實施審計過程中，審計人員有權要求被審計單位提供年度經營計劃、預算、決算、報表和有關文件、資料等。審核憑證、賬表、決算，檢查資金和資產，檢測財務會計軟件，對審計涉及的有關事項進行調查；

　　5.1.6.被審計人員應及時、全面、如實地向審計人員提供與任期經濟責任審計相關的資料，積極配合審計人員進行審計工作。

　　5.2.審計內容

　　5.2.1.公司或控股子公司董事會下達的經濟指標完成情況：

　　a)經營及效益指標；

　　b)資產保值增值指標；

　　c)其他需要考核的經濟指標。

　　5.2.2.資產、負債和損益情況：

　　a)資產、負債和所有者權益的真實性和合法性；

　　b)收入、成本費用、損益的真實性和合法性；

　　c)對外投資、資產的處置情況；

　　d)收益分配情況。

　　5.2.3.內部控制制度的建立及執行情況，包括經營、資產管理、基本建設、對外投資、財務會計、勞動工資等管理制度。

　　5.2.4.遵守國家財經法紀情況，重點為有無隱匿收入、擠占成本、截留利潤、偷稅、拆借資金、私設“小金庫”、貪污受賄、損失浪費、濫發獎金補貼和實物等違法違紀行為。

　　5.2.5.其他需要審計的事項。

　　5.3.審計程序

　　5.3.1.相關人員離任前，由公司人力資源部向質量部發出函件，質量部在收到函件或任免通知后3天內安排審計。

　　5.3.2.控股子公司負責人離任前，由公司戰略發展部協助控股子公司辦理相關董事會決議簽署并通知質量部進行審計，質量部在收到通知后3天內安排審計。

　　5.3.3.公司質量部根據審計項目選派審計人員組成審計組，可視具體情況聘請外部審計機構進行審計，外部審計機構的選擇應在公司經營管理委員會確定的范圍內選取。審計實施前3日向被審計的控股子公司/項目部負責人所在控股子公司/項目部發出審計通知書。

　　5.3.4.審計通知書下達后，被審計人員應當按照審計組的要求做好準備，在審計組進駐時提供出任期內以下資料：

　　a)離任負責人述職報告（控股子公司/項目部負責人提供包括控股子公司/項目部基本情況、任期內的主要業績、工作中存在應承擔經濟責任的問題和進一步改善經營管理的意見與建議等）；

　　b)任期期初、期末企業資產、負債和所有者權益情況；

　　c)任期期末資產盤點和債權、債務等資料；

　　d)控股子公司/項目部的財務會計信息資料和業務統計資料；

　　e)控股子公司/項目部的內部管理制度；

　　f)有關經濟監督部門對企業檢查后提出的工作報告或處理意見；

　　g)審計組認為需要的其他資料。

　　5.3.5.審計組進駐被審計控股子公司/項目部負責人所在的控股子公司/項目部實施審計，取得有關資料，記入工作記錄，寫出工作底稿，并由相關人員簽字認可。

　　5.3.6.審計組根據審計工作底稿，撰寫審計報告。審計報告的主要內容包括：

　　a)被審計單位的基本情況；

　　b)離任經濟責任審計情況，包括任期內資產、負債、所有者權益增減變化情況

，收入、成本、利潤真實情況，有關考核指標完成情況和遵守財經法紀情況；

　　c)審計評議意見。對離任負責人進行審計評價，包括離任負責人任期內的主要經營業績，任期內發生的應由離任負責人承擔責任的主要經濟問題，審計意見和建議。

　　d)審計報告應征求被審計負責人所在控股子公司/項目部和其本人意見。被審計負責人所在控股子公司/項目部應當自接到審計報告之日起3日內將書面意見送達審計組。在規定期限內沒有提出書面意見，視同無意見。

　　5.3.7.審計組將審計報告、被審計控股子公司/項目部負責人所在控股子公司/項目部以及被審計控股子公司/項目部負責人的書面意見、審計工作記錄、工作底稿等審計資料一并送交質量部。

　　5.3.8.審計報告經公司總經理批準后，正式下達被審計控股子公司/項目部負責人所在控股子公司/項目部，并內抄公司相關高管、抄送公司人力資源部、戰略發展部和財務部。

　　5.3.9.審計組適時根據審計報告內容，撰寫審計意見書，對被審計控股子公司/項目部負責人經營業績、決策能力、守法經營情況、存在的問題及應由其所承擔的經濟責任等進行評議。

　　5.3.10.被審計控股子公司/項目部負責人如對審計意見不能夠確認，應在收到審計意見后3日內，向公司質量部提出復議。公司質量部收到復議后，一般應在3日內作出復議決定，并將復議決定下達控股子公司/項目部負責人所在控股子公司/項目部，并內抄公司相關高管，抄送公司人力資源部、戰略發展部和財務部。

　　5.3.11.審計工作結束后，公司質量部應按檔案管理規定，立卷歸檔。

　　6.附則

　　6.1.離職人員在公司及其控股子公司之間調動的，在接受審計前可以離職；離職人員調離公司系統的，必須在審計報告出具后方可辦理離職手續。

　　6.2.本辦法由E地產有限公司質量部負責解釋。

　　6.3.本辦法自發布之日起實施。20**年11月4日發布的《**房地產開發有限公司控股子公司法定代表人任期經濟責任審計辦法》同時廢止。