建筑業“甲供材料”甲乙雙方納稅分析
“甲供材料”，是建設單位與施工單位在工程建設過程中廣泛使用的一種合作方式。所謂“甲供材料”，是指施工合同中的甲方（即建設單位）自行采購材料提供給乙方（即施工單位）用于建筑、安裝、修繕、裝飾等行為，也可以指此種方式提供的工程用材料?！凹坠┎牧稀币话銥榇笞诓牧?，比如鋼筋、鋼板、管材以及水泥等。一般情況下，甲乙雙方簽訂的施工合同里對于甲方提供的材料都有詳細的清單?！凹坠┎牧稀?，對于乙方而言，優點就是可以減少材料的資金投入和資金墊付壓力，避免材料價格上漲帶來的風險。對于甲方而言，可以更好地控制主要材料的進貨來源，有效避免施工單位在材料采購過程中吃差價的行為，降低工程成本，保證材料和工程質量。但是對于“甲供材料”這種合作方式，甲乙雙方特別需要注意相關稅收政策的規定。
不同的操作方式決定甲方的不同計稅結果
歸納“甲供材料”實際操作中的方式，常見的有以下三種不同的類型：自購材料、代購材料和合同外供料。
“自購材料”，在甲方作為發包方和建筑施工企業訂立的工程施工承包合同中，甲方為了保證工程質量或者基于其他考慮，會在合同中約定由其負責提供全部或者部分建筑材料，這些材料是承包合同總價款的一部分，這就是通常所說的甲方“自購材料”。這種方式的特點是材料供貨方把建筑材料相關的增值稅發票直接開具給甲方。甲方把這部分建筑材料交付給乙方時，無論把是把這部分材料直接計入甲方“在建工程”作為開發成本，還是計入乙方“施工成本”，其實質都是甲方將購買的建筑材料銷售給施工企業，施工企業實際上就是在購買建筑材料。甲方發生了增值稅規定的應稅行為，應依法繳納增值稅。
“代購材料”，這種情況甲方主要考慮把關材料質量，是指甲方出面去尋找材料供應商，并要求由乙方和材料供應商訂立買賣合同，購買建筑材料并取得材料物權。甲方負責把供應商開具給乙方的增值稅發票轉交給乙方。同時，在甲方和乙方簽訂的建筑工程施工合同中，約定的合同價款也包含了這部分材料金額，但是實質甲方在支付這部分工程款時是通過乙方戶頭支付為材料供應商的貨款。這種“代購材料”形式中，甲方只是對材料采購起到監督作用，沒有應稅行為，甲方不繳納增值稅。
“合同外供料”，這種情況是指雙方所簽訂的合同工程價款中不包括甲方自行采購材料部分。甲方自行采購的材料不通過乙方核算，直接在“在建工程”或“開發成本”中核算。在實際工作中，如果建造合同價款不包括甲供材，那么甲供材在施工過程中撥付給施工企業，并不意味著甲供材所有權的轉移，施工企業在收到甲供材以后，可以作為代管物資進行備查登記，通過備查賬反映其收發和領用情況，不需要進行賬務處理。施工企業在確認建造合同收入和建造合同成本時，也不需要將其納入建造合同進行核算。這種情況，甲方應把提供建筑業勞務材料金額合進乙方的合同價款中由乙方來一并繳納建筑業營業稅。
乙方提供的清包工性裝飾勞務可凈額計稅
現行《營業稅暫行條例實施細則》第十六條規定，除本細則第七條規定外，納稅人提供建筑業勞務（不含裝飾勞務）的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備價款?？梢?，并不是所有的甲供材料都要交納建筑營業稅金，只有屬于建筑施工企業非裝飾施工所用的甲供材料才會涉及甲供材料建筑稅金。也就是說，除乙方提供的裝飾勞務可按實際收入額凈額計稅外，其他建筑業勞務，無論建設方、建筑施工方如何進行賬務處理、如何結算，建筑施工方繳納建筑業營業稅的計稅依據均應包括建設方提供建筑用材料的價款在內。
舉例來說，某建筑施工企業A承包了一項目的主體建筑工程，甲乙雙方的承包合同約定承包總價（不含甲供材料）3000萬，該工程的主要建筑材料（混凝土、鋼筋、水泥）1800萬由甲供。則該主體建筑工程應納營業稅＝（3000＋1800）×3%＝144（萬元）。
乙方應注意發票的開具金額
通過上文分析，可以說“甲供材料”雖然有不同的形式，但按營業稅有關規定除裝飾勞務外，乙方都要按工程的全額來繳納營業稅。雖然《發票管理辦法》第二十一條規定，不符合規定的發票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收?！栋l票管理辦法實施細則》第二十六條規定，填開發票的單位和個人必須在發生經營業務確認營業收入時開具發票。未發生經營業務一律不準開具發票?！稜I業稅暫行條例》及其實施細則雖然都規定了施工企業要把“甲供材料”金額納入營業額繳稅，但沒有任何公開的具體文件規定在“甲供材料”中乙方應如何開具發票。筆者認為，在對甲方開具發票時，乙方要依據“甲供材料”的不同形式來開具不同金額的發票，而不是一律都要全額開發票。
全額繳稅，全額開票。概括來說，如果雙方簽訂的工程合同總金額中包含“甲供材料”部分。比如上文提到的“自購材料”和“代購材料”兩種類型，乙方必須全額繳稅，全額開票。具體來說，乙方在進行實際操作時，一方面需要從甲方（自購材料）或材料供貨方（代購材料）索取增值稅發票，登記建筑材料的購買成本。另一方面在給甲方開具建筑施工發票時，也要將這部分材料金額包含在開票金額之中。
全額繳稅，凈額開票。這種情形是指雙方簽訂的工程合同總金額中不包含“甲供材料”部分。即上文的“合同外供料”，乙方可以全額繳稅，而凈額開票。也就是說，施工企業雖然要按照包含“甲供材料”的金額向稅務機關申報納稅，但由于“甲供材料”部分直接在甲方進行了賬務處理，沒有進入乙方的工程成本，按照會計核算要求“收入與其對應的成本相配比”的配比原則和《企業所得稅法實施條例》第二十七條的規定，《企業所得稅法》所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。因此，乙方只需按照實際收到的工程款向建設單位開具發票即可。
篇2：甲供材料（設備）進貨檢驗指導書（通用）
甲供材料（設備）進貨檢驗指導書（通用）
一、檢查進場材料（設備）供貨廠商的法人、地址、營業執照、資質證書、準用證、合格證、檢測報告等資料是否相符及齊全。
二、檢查進場材料（設備）的數量是否符合合同要求及供貨計劃要求。
三、檢查進場材料（設備）的色澤及材質（指材料）、外觀等是否符合設計及合同要求。
四、檢查進場材料（設備）的尺寸、規格、型號等是否符合設計及合同要求。
五、檢查進場材料（設備）的品牌是否符合合同要求。
六、檢查進場材料（設備）是否符合出廠標準或有關國家行業標準以及合同要求需達到的標準。
七、檢查進場材料（設備）與“產品封樣”是否相符。
八、檢查進場材料（設備）合同要求的配件等是否齊全正確（主要指設備）。
九、檢查進場材料（設備）的產品保護措施是否到位。
十、檢查進場材料（設備）的存貯及堆放是否符合要求。
十一、以上進場材料（設備）的檢查，檢驗必須做到100％，由工程部負責會同監理公司，總承包公司及設計部等有關單位共同參與進行。
篇3：甲供材料三方供貨材料管理規定
甲供材料及三方供貨材料管理規定
甲供材料及三方供貨材料指為緩沖總包單位資金壓力，保證總包方承包范圍內的材料及設備及時到及所采購部品的質量，解決甲乙雙方對限價材料價格的爭議，由甲方直接支付貨款，由總包方負責工程量的統計、提交訂貨數量并督促供貨商按時到貨、驗收、保管的材料。
1、部品小組在成本管理部給定的成本控制價范圍內尋找可提供相應產品的供貨商（包括生產廠家、代理商、分銷商）；
2、根據收集到的供應商所提供的產品資料提交設計部，以初選符合設計要求的產品；
3、在設計部初選產品的基礎上對可提供該產品的供應商組織考察，考察成員由部品小組成員、成本管理部、設計部共同組成，并由該項部品負責人填寫《供貨商考察報告》見附表一，考察人員會簽；以上程序見附件1.1《確定可采用供貨商程序》
4、由該部品負責人在***上撰寫招標書，標書送與已考察過的供貨商及與集團各地產公司有過良好合作關系的供貨商。標書中的產品數量由成本管理部提供，產品性能描述由設計部提供。以上程序見附件1.2《招標書審批程序》
5、填寫《部品定標履行表》見附表二，由部品小組負責人召集相關的部品定標會，招投標領導小組形成會簽意見。部品招投標小組的成員包括：公司總經理、公司副總經理、公司總經理助理、項目總監、財務總監、項目部總經理、項目部副總經理、成本管理部經理、設計部經理、部品小組負責人、部品小組專業工程師；招投標小組的領導人為公司總經理。所采購部品金額在＿＿萬元以下時由項目經理部確定定標意見，其招投領導小組成員包括：項目總經理、項目副總經理、項目總經理助理、設計主管、成本主管、專業工程師、部品小組工程師；招投標小組的領導人為項目總經理。
6、標書撰寫人擬定合同，并負責報審批程序《合同審批表》見附表三。若是三方供貨合同在交與總包單位及供貨商簽字蓋章前應交與《合同審批表》中確定的相關領導審批。
7、審批過的合同交總辦文檔管理員，我司留貳份原件，總辦與財務各一份；總辦文檔管理員編號并復印與成本及項目經理部各一份。第5－7條參見附件1.3《部品定標及合同管理程序》。
8、甲供與三方合同確定的部品由項目經理部工區負責人在所需部品進場20天前要求總包單位報送，并經成本管理部審核后交與該項部品專項負責人。
9、甲供與三方供貨合同確定的部品在施工過程中該項部品專項負責人建立三方供貨及甲供材料的領用記錄（見附表四），施工完畢后需填寫《三方合同及甲供材料領用量表》見附表五。甲供與三方供貨合同的部品的施工過程的管理與施工后的結算參見附件1.4《甲供與三方施工合同部品管理程序》。
附件：
附件1：確定可采用供貨商程序
附件2：招標書審批程序
附件3：部品定標及合同管理程序
附件4：甲供與三方供貨合同部品管理程序
附件1.
確定可采用供貨商程序
附件2
招標書審批程序
附件3
部品定標及合同管理程序
附件4
甲供與三方供貨合同部品管理程序