上市公司關聯交易會計信息披露方式選擇研究
關于信息披露制度理論，學術界有兩種觀點：強制性信息披露制度理論和自愿性信息披露制度理論。為尋求適合我國上市公司關聯交易會計信息披露制度所應選擇的類型，本文擬對這兩種理論的有效性做進一步的研究。
一、強制披露方式有效性研究
（一）強制披露方式動因。委托-代理關系的出現使會計信息的提供者與使用者相分離，造成了信息的不對稱，也使會計的報告責任拓展擴大為披露責任?！皥蟾妗迸c“披露”兩者的區別在于前者是有特定的對象群，而后者僅僅是信息的一種公開，其范圍和內容較前者要大得多。因此，會計目標也由“受托責任觀”轉向“決策有用觀”，即盡可能地為信息使用者提供與其決策相關的信息。根據有效市場假說理論，當會計信息披露的社會邊際成本等于社會邊際收益時，此時的會計信息披露將是最優的。但由于信息的不對稱性，以及由此引起的“搭便車”、逆向選擇和道德風險，會導致市場失靈。所以，會計信息披露，需要政府通過立法、會計規則的制定等強制性手段來監督。
（二）逆向選擇的影響。逆向選擇是信息不對稱造成的，信息在證券發行人與投資者之間的分布是不對稱的，發行人在相關信息的占有上處于優勢狀態，投資者則處于劣勢狀態。信息不對稱的存在有可能從兩方面影響關聯交易中關聯方的行為：
1、內部的信息生產與逆向選擇。內部的信息生產，即信息擁有者──上市公司的信息生產包括三個層面，從而決定了其在關聯交易披露方面的差異。第一個層面，上市公司關聯交易披露的意愿。一般來說，上市公司對于發生的重大關聯交易都要求對外披露，以便投資者或潛在投資者了解關聯交易的實質。第二個層面，上市公司的信息生產供給能力。第三個層面，上市公司的特殊性質。
2、外部的信息生產與逆向選擇。外部的信息生產是指信息的缺乏方──中小投資者通過一定的方式和手段來獲取上市公司的信息。通常來說有這樣幾條渠道，第一條渠道，市場的價格信息傳遞機制。第二條渠道，由社會中介機構生產信息，中小投資者購買。第三條渠道，中小投資者自己生產信息。第四條渠道，政府強制要求上市公司披露信息。世界上很多國家的證券監管部門都要求上市公司必須按照規定的格式和內容披露關聯交易的相關信息。
（三）強制披露方式適度性。目前，我國已經發布實施了一系列股票交易法律、規則，并規定了上市公司關聯交易會計信息披露的原則要求和內容體系。但是，由于種種原因，我國上市公司關聯交易會計信息披露中還存在不少不規范的現象，影響了我國證券市場和上市公司的健康發展，也使廣大投資者蒙受了許多不應有的損失和風險，因此規范上市公司信息披露的呼聲越來越高。但是，上市公司關聯交易會計信息的強制披露并不是多多益善的，必須要掌握披露的適度原則。
1、強制披露方式使會計信息供給與需求相符合。上市公司作為會計信息的供給者缺乏披露信息的足夠社會動機，更何況關聯交易是上市公司操縱利潤的主要手段，因此關聯交易會計信息的供給總體不足且面臨萎縮；投資者作為會計信息的需求者出于規避不確定的考慮，對關聯交易會計信息的需求欲望旺盛且不斷膨脹，這種關聯交易會計信息供需上的反差就是人們所說的“期望差距”。要縮短或消除關聯交易會計信息供需上的“期望差距”，理論上可以通過減少信息需求和增加信息供給的方式來解決。
2、強制披露方式的度兼顧效率與公平。強制性會計信息披露的支持者們一直以效率與公平作為評價強制性信息披露合理性的基礎。會計信息是分配財富和配置資源的主要依據，因此關聯交易會計信息在市場參與者間的分布狀態自然影響到公平與效率。然而，關聯交易會計信息的分布又是極不均勻的，不僅表現在上市公司與投資者間信息的嚴重不對稱，而且表現在大中小投資者信息擁有量上的不平衡。強制性信息披露有利于減少關聯交易會計信息分布不均的狀態。我們看到，強制性信息披露過去一直致力于解決上市公司的信息壟斷問題，如今又開始著力解決中小投資者的信息劣勢問題。從此意義上看，會計信息強制披露的過程其實就是一個帕累托改進過程。
二、自愿披露方式有效性研究
自愿披露是上市公司會計信息披露的重要方式之一，不同公司為稀缺風險證券進行競爭，為了在證券市場中贏得風險證券，自愿披露是必要的。
（一）自愿披露契約動機。代理理論認為，經營者和所有者的目標并不完全一致，經營者利益最大化行為與所有權的利益相沖突，所有者關心投資報酬最大化，期望通過會計報告獲得相關且可靠的信息，對其投資的風險和預期收益進行評估，進而評價經營者的經營業績，而經營者有著更廣泛的經濟上和心理學上的需求，可能并不愿意披露所有者期望的所有信息。根據博弈論的觀點，解決兩者之間利益沖突的方案是雙方簽訂相互認可的契約。
（二）自愿披露需注意的問題。在實行上市公司會計信息自愿披露制度時，還應注意以下幾方面的問題：第一，契約的監督機制是否已經形成。第二，關聯交易會計信息的可比性問題。在上市公司自愿披露的情況下，各上市公司經營者所采用的會計政策與會計方法不同（如關聯交易轉移價格的不同），將影響不同上市公司關聯交易會計信息的可比性，從而使利益相關者無法作出決策，因此，采用自愿披露方式，關聯交易會計信息的可比性問題是一個有待于解決的問題。第三，自愿披露經濟動機的脆弱性。
三、披露方式的多元化選擇
從上市公司經營者來說，由于關聯交易會計信息是衡量經營者經營業績、并據以進行利益分配的重要標準，無論從哪個角度，經營者都希望能夠對關聯交易會計信息擁有足夠大的控制空間。如果讓經營者按照他們利益的需求來選擇關聯交易會計信息披露方式，他們必定會選擇自愿披露方式，因為一旦能夠采用自愿披露方式，就意味著他們對關聯交易會計信息擁有了做大的控制權。然而，我國目前仍處于市場經濟發展的初級階段，特別是證券市場的發展還很不完善，僅僅依賴市場競爭來促進公司管理者充分披露關聯交易會計信息，無論從理論上，還是在現實中都是行不通的。因此，通過有效的監管制度來規范公司信息披露行為，即強制性披露制度在目前乃至未來，都是我國監管的方向。
（一）強制性披露的制度性。企業管理當局與其他利益相關者在針對會計信息的博弈中處于強勢地位，而其他的利益相關者，如投資者、債權人、政府等則處于弱勢地位，這將會影響證券市場的良性運轉及社會的發展，于是保護弱勢的外部強制力量的介入則不可避免，這就是管制。對會計信息進行管制，以減少管理當局機會主義和有限理性所造成的無效率，這即是強制性披露的制度性根源。
（二）自愿性披露的制度性。受到限制并不意味著上市公司失去了自愿信息披露的動機。隨著證券市場的發展和公司生存環境的變化，上市公司自愿披露信息的動機不斷增強并付諸于實踐。首先，為了適應投資者的需要，改善與投資者的溝通，上市公司必須在信息披露方面做出更多努力。其次，隨著證券市場的擴大，上市公司數量激增，買方市場的特征凸顯，對投資者的爭奪加劇。很多上市公司期望通過自愿信息披露突出公司競爭優勢，展示公司形象，提高公司對投資者的吸引力。最后，基于歷史成本信息的強制性披露制度，由于不能完全滿足投資者的需要，上市公司自愿披露的前瞻性信息對投資者決策具有重要的參考價值。
（三）利益相關者的選擇。證券市場的健康發展直接影響到全社會的穩定，因此其信息披露更具特殊的意義。唯有通過建立一整套關聯交易會計信息披露制度規范，才能保證上市公司關聯交易信息披露行為規范、有效。當然，強制性披露并不意味著不再需要自愿披露，建立一整套關聯交易會計信息披露制度規范本身應本著自愿披露和強制披露相結合的原則，除關聯交易必須披露的信息外，給上市公司留有自愿披露的余地?！?/p>
篇2：會計信息質量檢查工作報告
會計信息質量檢查工作報告
一、領導重視、職責明確
為認真做好這項工作，在接到省財政廳通知后，我局即進行了研究部署，確定由分管財政監督檢查工作的***副局長牽頭負責，從監督檢查科、會計管理科、企財科等相關科室抽調了六名業務骨干，還聘請了縣人民銀行會計科科長、會計師事務所的兩位注冊會計師組成兩個檢查組。為了充分認識到本次檢查的重要性，全面提高每位參檢人員的思想覺悟和業務水平，6月13日，集中全體參檢人員強調了檢查紀律，并就具體的檢查方法、步驟、具體檢查中應注意的問題等進行了輔導培訓。
二、認真檢查、不走過場
每位參檢人員都以高度的責任心，全身心的投入到本次檢查中去，對被檢查單位的會計憑證、會計帳簿、財務報表和其它會計資料的真實性、完整性進行了全面的檢查，對查出的問題，能以事實為依據，以法律為準繩，嚴格按照《中華人民共和國會計法》、《國務院關于違反財政法規處罰的暫行規定》，以及財政部《財政檢查工作規則》的有關要求實施檢查和處理。
三、檢查中發現的主要問題：1、未按規定填制、取得合法的原始憑證，違法使用白條子（收款憑證、付款憑證）現象依然存在，個別單位貪圖省事，應該使用正式發票入帳的也用付款憑證等白條子入帳，從而誘發了偷漏稅行為。
2、票據報銷不規范。有些單位的票據報銷沒有經辦人、用途或者單位負責人簽字，也有個別的付款憑證沒有領款人簽收，取得的憑證無付款人名稱等。
3、個別單位未按會計制度規定設置會計帳簿，主要是總帳不全，明細不明；帳表不符，報表中的收入總額與明細帳中的收入總額相差16.5萬元；經實際現金盤點，該單位白條子抵庫9.2萬元；同時，**年度會計報表未委托會計師事務所審計。
4、工會帳簿不規范，沒有依法設帳，使用的票據隨意性強，管理工會會計帳簿的往往是不懂會計業務、沒有會計從業資格的人員。
5、內部會計管理制度不完善。有的單位沒有內部會計管理制度；有的單位只是臨時拼湊了幾條，敷衍檢查；有的單位是幾年以前規定的制度，許多內容已嚴重滯后或過時，已根本無法與目前的形勢相適應。
對于本次檢查中被查處的單位，我們要求必須在規定的期限內，按照通知書的要求，認真整改。同時我局還將進行跟蹤檢查，如再發現違法情況，將根據《中華人民共和國會計法》等有關財經法規，從嚴進行處理。
篇3：上市公司關聯交易會計信息披露方式選擇研究
上市公司關聯交易會計信息披露方式選擇研究
關于信息披露制度理論，學術界有兩種觀點：強制性信息披露制度理論和自愿性信息披露制度理論。為尋求適合我國上市公司關聯交易會計信息披露制度所應選擇的類型，本文擬對這兩種理論的有效性做進一步的研究。
一、強制披露方式有效性研究
（一）強制披露方式動因。委托-代理關系的出現使會計信息的提供者與使用者相分離，造成了信息的不對稱，也使會計的報告責任拓展擴大為披露責任?！皥蟾妗迸c“披露”兩者的區別在于前者是有特定的對象群，而后者僅僅是信息的一種公開，其范圍和內容較前者要大得多。因此，會計目標也由“受托責任觀”轉向“決策有用觀”，即盡可能地為信息使用者提供與其決策相關的信息。根據有效市場假說理論，當會計信息披露的社會邊際成本等于社會邊際收益時，此時的會計信息披露將是最優的。但由于信息的不對稱性，以及由此引起的“搭便車”、逆向選擇和道德風險，會導致市場失靈。所以，會計信息披露，需要政府通過立法、會計規則的制定等強制性手段來監督。
（二）逆向選擇的影響。逆向選擇是信息不對稱造成的，信息在證券發行人與投資者之間的分布是不對稱的，發行人在相關信息的占有上處于優勢狀態，投資者則處于劣勢狀態。信息不對稱的存在有可能從兩方面影響關聯交易中關聯方的行為：
1、內部的信息生產與逆向選擇。內部的信息生產，即信息擁有者──上市公司的信息生產包括三個層面，從而決定了其在關聯交易披露方面的差異。第一個層面，上市公司關聯交易披露的意愿。一般來說，上市公司對于發生的重大關聯交易都要求對外披露，以便投資者或潛在投資者了解關聯交易的實質。第二個層面，上市公司的信息生產供給能力。第三個層面，上市公司的特殊性質。
2、外部的信息生產與逆向選擇。外部的信息生產是指信息的缺乏方──中小投資者通過一定的方式和手段來獲取上市公司的信息。通常來說有這樣幾條渠道，第一條渠道，市場的價格信息傳遞機制。第二條渠道，由社會中介機構生產信息，中小投資者購買。第三條渠道，中小投資者自己生產信息。第四條渠道，政府強制要求上市公司披露信息。世界上很多國家的證券監管部門都要求上市公司必須按照規定的格式和內容披露關聯交易的相關信息。
（三）強制披露方式適度性。目前，我國已經發布實施了一系列股票交易法律、規則，并規定了上市公司關聯交易會計信息披露的原則要求和內容體系。但是，由于種種原因，我國上市公司關聯交易會計信息披露中還存在不少不規范的現象，影響了我國證券市場和上市公司的健康發展，也使廣大投資者蒙受了許多不應有的損失和風險，因此規范上市公司信息披露的呼聲越來越高。但是，上市公司關聯交易會計信息的強制披露并不是多多益善的，必須要掌握披露的適度原則。
1、強制披露方式使會計信息供給與需求相符合。上市公司作為會計信息的供給者缺乏披露信息的足夠社會動機，更何況關聯交易是上市公司操縱利潤的主要手段，因此關聯交易會計信息的供給總體不足且面臨萎縮；投資者作為會計信息的需求者出于規避不確定的考慮，對關聯交易會計信息的需求欲望旺盛且不斷膨脹，這種關聯交易會計信息供需上的反差就是人們所說的“期望差距”。要縮短或消除關聯交易會計信息供需上的“期望差距”，理論上可以通過減少信息需求和增加信息供給的方式來解決。
2、強制披露方式的度兼顧效率與公平。強制性會計信息披露的支持者們一直以效率與公平作為評價強制性信息披露合理性的基礎。會計信息是分配財富和配置資源的主要依據，因此關聯交易會計信息在市場參與者間的分布狀態自然影響到公平與效率。然而，關聯交易會計信息的分布又是極不均勻的，不僅表現在上市公司與投資者間信息的嚴重不對稱，而且表現在大中小投資者信息擁有量上的不平衡。強制性信息披露有利于減少關聯交易會計信息分布不均的狀態。我們看到，強制性信息披露過去一直致力于解決上市公司的信息壟斷問題，如今又開始著力解決中小投資者的信息劣勢問題。從此意義上看，會計信息強制披露的過程其實就是一個帕累托改進過程。
二、自愿披露方式有效性研究
自愿披露是上市公司會計信息披露的重要方式之一，不同公司為稀缺風險證券進行競爭，為了在證券市場中贏得風險證券，自愿披露是必要的。
（一）自愿披露契約動機。代理理論認為，經營者和所有者的目標并不完全一致，經營者利益最大化行為與所有權的利益相沖突，所有者關心投資報酬最大化，期望通過會計報告獲得相關且可靠的信息，對其投資的風險和預期收益進行評估，進而評價經營者的經營業績，而經營者有著更廣泛的經濟上和心理學上的需求，可能并不愿意披露所有者期望的所有信息。根據博弈論的觀點，解決兩者之間利益沖突的方案是雙方簽訂相互認可的契約。
（二）自愿披露需注意的問題。在實行上市公司會計信息自愿披露制度時，還應注意以下幾方面的問題：第一，契約的監督機制是否已經形成。第二，關聯交易會計信息的可比性問題。在上市公司自愿披露的情況下，各上市公司經營者所采用的會計政策與會計方法不同（如關聯交易轉移價格的不同），將影響不同上市公司關聯交易會計信息的可比性，從而使利益相關者無法作出決策，因此，采用自愿披露方式，關聯交易會計信息的可比性問題是一個有待于解決的問題。第三，自愿披露經濟動機的脆弱性。
三、披露方式的多元化選擇
從上市公司經營者來說，由于關聯交易會計信息是衡量經營者經營業績、并據以進行利益分配的重要標準，無論從哪個角度，經營者都希望能夠對關聯交易會計信息擁有足夠大的控制空間。如果讓經營者按照他們利益的需求來選擇關聯交易會計信息披露方式，他們必定會選擇自愿披露方式，因為一旦能夠采用自愿披露方式，就意味著他們對關聯交易會計信息擁有了做大的控制權。然而，我國目前仍處于市場經濟發展的初級階段，特別是證券市場的發展還很不完善，僅僅依賴市場競爭來促進公司管理者充分披露關聯交易會計信息，無論從理論上，還是在現實中都是行不通的。因此，通過有效的監管制度來規范公司信息披露行為，即強制性披露制度在目前乃至未來，都是我國監管的方向。
（一）強制性披露的制度性。企業管理當局與其他利益相關者在針對會計信息的博弈中處于強勢地位，而其他的利益相關者，如投資者、債權人、政府等則處于弱勢地位，這將會影響證券市場的良性運轉及社會的發展，于是保護弱勢的外部強制力量的介入則不可避免，這就是管制。對會計信息進行管制，以減少管理當局機會主義和有限理性所造成的無效率，這即是強制性披露的制度性根源。
（二）自愿性披露的制度性。受到限制并不意味著上市公司失去了自愿信息披露的動機。隨著證券市場的發展和公司生存環境的變化，上市公司自愿披露信息的動機不斷增強并付諸于實踐。首先，為了適應投資者的需要，改善與投資者的溝通，上市公司必須在信息披露方面做出更多努力。其次，隨著證券市場的擴大，上市公司數量激增，買方市場的特征凸顯，對投資者的爭奪加劇。很多上市公司期望通過自愿信息披露突出公司競爭優勢，展示公司形象，提高公司對投資者的吸引力。最后，基于歷史成本信息的強制性披露制度，由于不能完全滿足投資者的需要，上市公司自愿披露的前瞻性信息對投資者決策具有重要的參考價值。
（三）利益相關者的選擇。證券市場的健康發展直接影響到全社會的穩定，因此其信息披露更具特殊的意義。唯有通過建立一整套關聯交易會計信息披露制度規范，才能保證上市公司關聯交易信息披露行為規范、有效。當然，強制性披露并不意味著不再需要自愿披露，建立一整套關聯交易會計信息披露制度規范本身應本著自愿披露和強制披露相結合的原則，除關聯交易必須披露的信息外，給上市公司留有自愿披露的余地?！?/p>