財務管理在物業企業中如何運行和控制
目前物業管理企業財務管理中的核算體系,我個人認為主要包括三個方面:財務預算、財務核算及成本控制。
1、財務預算的運行和控制
由于物業管理是對房屋設施設備等實行多功能、全方位、綜合性經營管理與服務,既管物又服務于人,就應該就其提供的物業服務收費。國家發改委建設部規定了兩種收費方式:包干制和酬金制。河南萬廈物業公司采用的是包干制方式,此種方式是指業主只支付固定的物業服務費用,物業管理企業自負盈虧。這種方式有別于其他企業,收入的基本確定,企業就需要精打細算,以收定支,科學的進行年度預算。
財務預算是一項比較復雜的工作,需要考慮的因素很多,作出準確的預測是非常困難的,但預算是物業管理企業財務管理經營計劃的核心,包括詳細的預期收支估算,允許的空置率水平和經營費用。這些數字構成了物業管理的量化目標。同時預算是物業管理中財務控制和財務計劃的重要工具,即當實際收入低于預算或費用超過預算時應引起項目負責人的注意。
當物業管理企業的財務人員能夠編制比較切合實際的預算時,企業能就未來一年的經營計劃,做出比較現實的安排?；诤幽先f廈物業公司財務管理采用電算化,充分利用公司過去的財務數據進行統計技術分析,并根據企業的資產能力和外部經濟環境對未來市場的影響進行估計,從而作出年度財務預測。
物業管理企業年度財務經營指標預算分為兩個方面:
(1)收入來源的預算
由于物業管理企業的收入來源是以元、角、分為基數的標準,根據鄭州市物價局核定的政府指導價,按建筑面積多層建筑收費標準最高為0.38元/平方米/月,高層建筑收費標準最高1.1元/平方米/月,在收入預算時,就要求財務人員精打細算
,收集詳細的物業管理基礎資料,在允許的空置率水平下,按照建筑面積和規定的收費標準,預算主營業務收入。
雖然已接管的物業收費標準已按物業合同的約定確定,但物業“滾動開發”的情況比較多。業主入住是一個逐漸的過程,由于受入住率的影響,并非每一個物業管理區域的主營收入都能夠全部收回,這就會出現物業服務費不足的現象,在不增加業主和使用人的經濟負擔的情況下,鼓勵管理處根據所管物業狀況和物業區域的特點,開展多種經營,如對空置物業開展租賃服務,收取代租服務手續費收入,開展家政服務,提供有償特約服務,多方位、多渠道創造經濟效益,以業養業,補充物業管理經費的不足。
⑵ 成本和費用的預算
收入來源的基本確定是物業管理企業有別于其他企業的顯著特征,它不受季節的影響,也無淡旺季之分,成本和費用的管理和控制成為物業管理企業財務管理的核心內容,企業能否盈利、能否持續發展,關鍵在于能否有效的控制成本費用,故成本費用的預算是年度預算的重點。
物業管理企業的營業成本是指企業在從事物業管理活動中,為物業產權人、使用人提供維修管理和服務所發生的各項直接支出,包括人工成本,直接材料和間接費用等。
財務計劃確定后,要將計劃具體化,進行財務預算,進一步細化各種現金收支預算,使財務計劃成為企業財務管理目標的控制標準和考核依據,在實現企業價值最大化中發揮重要作用。
2、物業管理企業財務核算及成本控制
在物業管理企業的財務管理運行和控制過程中,最為關鍵的是對年初預算項目進行跟蹤控制。河南萬廈物業公司根據各管理處的具體情況,年初經過調研,確定年度預算目標,由管理處負責人簽訂目標責任書,各管理處財務人員根據本管理處的經營預算切實做好會計基礎核算工作,實現數字化、報表化、動態的分析管理。實行多級核算,做到事前有預算,事中有控制,事后有監督,各管理處通過日?？己伺c年度考核相結合的方法,進行成本控制,是典型的預算結合目標成本管理模式。
就收入核算而言,河南萬廈物業公司采用的是雙月收費制,即每兩個月收一次物業服務費,隨著入住業主或使用人的相對穩定,根據年初計劃主營業務收入按計劃進度按部就班穩步收繳,杜絕前松后緊的情況發生。對于業主欠費產生的應收賬款的管理和控制應區別對待,物業管理企業的應收賬款有別于商業企業,它不會給企業帶來信用銷售,也不會使企業利潤增加,相反,物業管理企業產生的業主欠費只會使企業收入減少,現金流短缺, 對物業企業而言業主欠費越多,數額越大,物業企業的風險就越大,企業的生存將會舉步維艱,甚至倒閉。物業企業財務管理要求加強應收賬款的管理,調查分析應收賬款形成的原因,及時反饋到項目管理部門,在最短的時間里解決問題,將壞賬損失降到最低。減少應收賬款的形成,加快收入的回籠,物業企業才能持續發展。
成本和費用是企業生產經營過程中的貨幣表現。對成本和費用的管理是物業管理企業財務管理的核心內容,成本和費用核算是否準確、真實、合理,關系到經營成果的計算是否正確,直接影響國家、企業和職工個人的利益分配。
就營業成本而言,河南萬廈物業公司根據年初預算,將營業成本分為多費用項目,對其中由管理處可控成本項目制定考核制度,定期進行經營管理日?？己?并對計劃預算的執行結果進行動態分析、考核,以查明預算計劃完成或未完成的原因,制定預警機制,以便采取措施,改進工作,及時調整管理方案。如人工成本實行定崗定員,公司允許主動缺員,所謂主動缺員,是針對某些崗位人員素質低,服務意識差,不能給企業帶來經濟效益和社會效益,對于這樣的崗位人員,寧缺勿濫,其他費用項目實行年初預算,嚴格按預算目標進行雙月考核,日?？己酥贫扰c員工工資掛鉤,核定預算額度標準,實行年度總額控制。
財務管理貫穿物業管理企業整個經營過程。在經營過程中,財務預算是手段,財務管理的控制是關鍵。有些企業的財務管理存在兩個誤區:一是把財務管理簡單化,仿佛財務管理只是財務部門的事,而財務部門只是會計核算部門,忽視其整體管理職能,忽視其管理方法和管理理念在企業管理各個方面的應用和貫徹。二是財務部門完全聽命于“老板”,忽視財務管理自身的規律性與相對獨立性。物業管理作為我國gg開放后,伴隨經濟體制的轉軌和住房制度改革深化而出現的一種新型的房屋管理模式,在目前激烈的市場競爭中,不少物業管理企業連年虧損,瀕臨破產,而同樣是物業管理企業的河南萬廈物業公司卻步入良性循環,蒸蒸日上。為什么?因為萬廈人在深化改革中敢于創新,創立了一套“成本控制”的管理模式,并把這種“成本控制”理論應用到企業管理的各個方面,當作一項核心任務。河南萬廈物業的“成本控制”經驗有兩大要點:一是成本控制指標分解,縱向到底,橫向到邊;二是全員參與成本控制,每項成本、費用控制指標都有賬可查,有人控制。
篇2：物業管理中財務管理內部控制
物業管理中財務管理內部控制
一、規范基礎工作
(一)會計基礎工作概說
會計基礎工作是指為會計核算和會計管理確定前提、提供條件、規范操作、防錯糾弊的基礎性工作。會計基礎工作是一廣泛的概念，主要包括:會計憑證的格式設計、取得、填制、審核、傳遞、保管等，會計賬簿的設置、格式、登記、核對、結賬，會計報表的種類設置、格式設計、編制和審核要求、報送期限等，會計檔案的歸檔要求、保管期限、移交手續、銷毀程序等，會計電算化的硬件和軟件要求、數據安全、資料保管等，會計監督的基本程序和要求，會計機構的設置要求，會計人員配備和管理要求，會計人員崗位責任制建立和職責分工，會計人員職業道德的建立和執行，會計工作交接的程序，單位內部會計管理制度的建立和實施等等;有時還包括與會計工作直接或間接有關的定額管理、計量管理、標準化工作、指標確定與考核、計算機操作與管理等。會計基礎工作在不同時間、不同的企事業單位、不同的管理水平和需求之下，會產生不同的標準和要求，有不同的內容和范圍，因此必須動態地界定會計基礎工作的范疇，結合具體的單位及其核算與管理來理解和確定會計基礎工作的內涵和外延。
會計基礎工作是會計工作的基本環節，也是經濟管理的重要基礎，它的建設和完善，是提高會計工作水平的需要，是規范會計工作的前提，是提高會計人員素質的要求，是改善經營管理、加強宏觀調控和維護市場經濟秩序的需要。健全的會計基礎工作是抵擋財務造假和經濟違法亂紀的堅固防線，是不法分子造假舞弊的致命“克星”，它對于會計核算與會計管理，對于宏觀經濟與微觀經濟的健康運行，都具有十分重要的意義。
gg開放以來，我國政府十分重視會計基礎工作的規劃建設，制訂了一系列規章制度，以規范會計基礎工作，同時通過加強在職會計人員培訓、啟動職稱考試、加強理論研究、進行宣傳引導等措施，不斷提高會計人員的認識水準和基本業務技能，促進了會計基礎工作水平的提高，使會計工作在單位經營管理中發揮了越來越大的作用。但是會計基礎工作的建設和完善過程中也存在一些不容忽視的問題，主要是:一些單位內部管理松散，會計基礎工作不到位，財會人員數量不足，素質低下，有關規章制度形同虛設，得不到貫徹執行，以致賬目管理混亂，財產不實，數據失真，手續不清，差誤嚴重，會計資料散失;有些單位為了掩蓋其財務狀況和經營成果，牟取集體或個人利益，實施財務造假，偽造和變造會計憑證、偽造會計資料，任意改動會計賬簿記錄和發送虛假的財務會計報表;有的財會人員違反職業道德，不認真行使會計監督職責，參與違法亂紀活動，出謀劃策，充當造假馬前卒。會計基礎工作的弱化所形成的管理混亂和失控，構筑了財務造假的溫床，成為引發經濟領域違法亂紀的誘因之一，無數違法亂紀事實和案例都已說明了這一點?？梢?，損壞了會計基礎工作，不僅影響了會計工作秩序的正常維系和會計職能作用的有效發揮，而且在一定程度上干擾了社會經濟秩序，對單位經營管理產生了嚴重破壞。
導致會計基礎工作弱化的原因是多方面的，首先，由于人們對會計基礎工作的認識不足或者存在認識偏差，認為基礎工作是看不見摸不著的，加強和建設基礎工作的效果較為間接，其投入多、產出少，經濟效益差，因此未將基礎工作放在應的位置之上予以高度重視，而是聽其自然，任其發展。其次，由于財會人員素質參差不齊，部分會計人員素質不高，對會計基礎工作方面的知識了解甚少，不能按照完善基礎工作的要求履行其基本職責，部分領導對此也未持有高度警覺，導致會計基礎工作的紊亂。再次，由于違法亂紀者有意破壞，造成會計基礎工作的混亂，如前所述“假”“亂”是相伴而行的，不法分子為了達到受賄、索賄、貪污、盜竊的目的，有的單位為了實現偷逃稅收、轉移資產、私設“小金庫”等舞弊，故意破壞單位的會計基礎工作，不按照國家統一的會計制度規定記賬、算賬、報賬，以混水摸魚，掩人耳目。第四，由于管理工作不到位，這既包括有些地區和部門對會計工作的管理和監督缺乏明晰思路和有效的指導，對財務造假和經濟領域違法亂紀活動的打擊缺乏力度，同時也包括有些單位有意無意地放松會計基礎工作，常常是建而不管，管而不力，使會計基礎工作建設時緊時松，經常是出現了重大違法亂紀之后，重視并狠抓會計基礎工作，而時間一久又出現會計基礎工作的滑坡，如此循環往復，使會計基礎工作停留于較低水平上。第五，由于會計基礎工作建設標準不規范，一度出現了“無法可依”，即缺乏具體的、可操作的會計基礎工作方面的規范準則作指導，導致各部門、各單位自我把握，容易出現偏差。同時，也出現了“有依不依”、“有法難依”，即有關會計基礎工作方面的標準有些還不夠系統、嚴密，也不甚具體，使基層單位難以適從，或者由于經濟形勢發展，過去制訂頒布的有關會計基礎工作的規范已過時或部分過時，不適應新形勢，不能解決新形勢下出現的新情況、新問題等等。正是因為存在上述原因，會計基礎工作被弱化，使財務造假和違法亂紀活動抬頭，且有愈演愈烈之勢，所以在承負打假治亂繁重使命的今天，應該重新提出規范會計基礎工作的任務，并將其作為打假治亂工作的重要組成部分，全面規劃好、建設好。
(二)會計基礎工作的內容及其規范要求
加強會計基礎工作首先要規范會計基礎工作，做到有章可循、有據可依，防止各自為政、自行其事，使會計基礎工作走樣變型。為此，財政部遵照《會計法》規定的基本原則和各項要求，制訂頒發了《會計基礎工作規范》(簡稱《規范》)，并從頒布之日起施行?！稌嫽A工作規范》是對《會計法》中有關會計基礎工作內容的具體化，是《會計法》重要配套規章之一，同時它又吸收了《會計人員工作規則》中科學、合理的成分，并對部分內容根據新形勢的要求作了相應的充實和完善。
《會計基礎工作規范》從會計工作實際情況和發展需要出發，具有很強的適應性和可操作性，它適應了不同所有制性質、不同地區、不同部門和行業的企事業單位的會計工作要求，對會計的最基本環節的工作作出規定，同時較好地兼顧了我國各地域會計工作發展不平衡的實際狀況，具有普遍指導意義。另一方面，根據經濟管理和會計工作發展的新情況和新問題，從會計基礎的角度作出了規范，如會計電算化操作與管理、計算機軟件設計與使用等，對會計事業的發展起到了積極的推動和引導作用。再之，《會計基礎工作規范》突出重點、繁簡適中，既針對會計基礎工作中比較薄弱、容易出現財務造假和違法亂紀現象的環節，如填制會計憑證、登記會計賬簿、編制會計報表等，作出了較為詳細而具體的規定，對促進這些環節的建設具有重要指導作用;同時對會計基礎工作中的其他問題，如會計人員的職業道德、單位內部會計管理制度建設等--盡管這是當前會計工作中迫切需要強化的問題，但由于對這些問題的管理正在起步之中，需要經過一段時期的實踐逐步探索，以積累經驗，漸行推開--因此《會計基礎工作規范》中只作了原則規定，待以后條件成熟時再對此作出修訂?？傊?，《會計基礎工作規范》是今后我們加強會計基礎工作建設的指南，是會計基礎工作的操作綱領。
根據我國會計基礎工作的實際情況和《會計基礎工作規范》的具體要求，會計基礎工作的主要內容及其規范要求有:
應該建賬的單位都應依法設賬、建賬。建賬是我國法律、法規的基本要求，在我國《會計法》、《中外合作經營企業法》《外資企業法》、《公司法》、《稅收征收管理法》、《稅收征收管理法實施細則》等法律法規中均有了明確而具體的規定。建賬是加強經營管理的客觀需要，是會計基礎工作之基礎，只有建賬，才能借助于會計賬冊，進行會計資料的收集、整理、加工、儲存和提供，也只有通過會計賬簿，才能連續、系統、全面、綜合地反映單位的財務狀況和經營成果，才能依據會計信息所反映的問題，實施有針對性的和有效的決策和管理。應當看到，依法建賬是當前會計工作的一個薄弱環節，有些單位為掩蓋其違法亂紀行為，故意不建賬或將賬搞亂，造成賬目不全，資料散失，或者不按照建賬的基本要求，設置多套賬和賬外賬，嚴重破壞了會計工作秩序，損害了會計基礎工作的功能，導致會計核算的無序和虛設，構筑了經濟領域違法亂紀的溫床。因此，要細化建賬、設賬工作，建賬既包括設賬，解決有無問題，也包括規范設賬行為，解決合法、合規問題。
對款項和有價證券的收付，財物的收發、增減和使用，債權債務的發生和結算，資本、基金增減，收入、支出、費用、成本的計算，財務成果的計算和處理以及其他會計事項，按照法律法規或者會計制度的規定，認真、嚴格辦理有關手續，進行會計核算。會計核算依據和處理方法要符合國家有關法律法規和統一會計制度的要求，與真實性、合法性和一致性原則無悖。
原始憑證的格式、內容(憑證要素)、填制方法、審核程序等符合會計制度的要求。記賬憑證的內容、填制方式、所附原始憑證、更正錯誤的方法等符合會計制度的要求，且須經有關人員簽字或蓋章，做到書寫規范，字跡清楚，分類正確，連續編號，審核無誤，傳遞及時，裝訂整齊，便于查找。(憑證管理見本書第七、八兩章的有關論述)
總分類賬、明細分類賬、序時賬的設置、啟用、登記、結賬、過賬、錯誤更正方法等符合會計制度的規定，做到記賬及時，文字規范，賬面整潔，無錯、漏、重、失;根據會計核算和管理需要，設置必要的備查賬簿和其他輔助性賬簿，以形成有機的、分工合理的賬簿體系。
原始憑證與記賬憑證、會計賬簿與會計憑證、總分類賬與明細分類賬、日記賬與總分類賬、會計賬簿與會計報表、會計賬簿與財產物資之間經常核對并保持相符，如發現賬實不符應及時計算短缺或溢出的數額并查明原因，作出正確的賬務處理?，F金和銀行存款日記賬按日逐筆順序登記，結出余額。銀行存款日記賬與銀行存款對賬單及時核對，經調整無誤。按照會計制度規定的時間、程序和方法結賬，保持各賬戶之間的正常勾稽關系。
按照會計制度的規定編制財務報告，編制的時間、格式、內容、程序、方法、質量符合要求，對外報送的財務報告做到數字真實、計算準確、內容完整、說明清楚、報送及時，并經單位領導人、總會計師、會計機構負責人、會計主管人員審閱簽章。
會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料按照國家規定定期整理歸檔，裝訂成冊，妥善保管，調閱、轉移和銷毀符合有關規定手續，保證會計檔案的安全完整。
會計機構、會計人員對不真實、不合法的原始憑證和違反國家統一財政、財務、會計制度規定的財務收支能按照《會計法》的規定處理。單位領導人對會計人員提出的認為是違法收支的書面意見，能在法定期限內作出處理決定。沒有他人指使、授意、強令會計機構、會計人員篡改會計數據的問題。
按照《會計法》的規定設置會計機構、配備業務素質相適應的會計人員，或者委托代理記賬機構進行代理記賬。設置會計人員工作崗位，明確各個工作崗位的職責。會計機構負責人或者會計主管人員的任免符合法定手續。法律法規規定應當設置總會計師的單位設置總會計師。會計人員持證上崗，會計工作交接符合制度規定的要求。
執行內部牽制制度及稽核制度，建立并執行原始記錄、定額管理、計量驗收、財產清查制度，建立并執行財務收支審批制度。
會計基礎工作建設，要采取有力措施貫徹落實《會計基礎工作規范》，并以此統一各單位領導和財會人員的思想認識，指導會計核算和管理行為。目前需要解決的問題是:
第一，廣泛宣傳、學習《會計基礎工作規范》，使各單位領導和廣大財會人員了解和掌握《規范》的各項規定，讓社會公眾了解會計工作的質量及基本要求，使《規范》深入人心，確實成為廣大財會人員的行動指南和自覺行動，成為社會對會計工作力行監督的標準和依據。
第二，扎扎實實地開展會計基礎工作規范化建設，要以學習和貫徹《會計基礎工作規范》為動力，認真抓落實，引導各基層單位認真分析自身會計基礎工作的現狀，對照《規范》進行檢查、分析，發現存在的不足與距離，切實按照《規范》的要求進行調整、改進和完善，以提高基礎管理工作的水平。要進行經常性的檢查、考核和評價，對貫徹《規范》中可能出現的“回潮”現象要給予充分的關注，對發現的問題要及時總結、糾正，逐步將單位會計基礎工作中一些不規范的做法統一到《規范》規定的要求上來，以打實基礎，提高防范和自覺糾正錯誤與舞弊的能力。
第三，貫徹執行《規范》時要注意突出重點。因為許多單位有會計基礎工作并非不存在或一無是處，經過多年的建設和完善，大多企事業單位的會計基礎工作已初具規模，各單位也積累了一系列好的經驗和做法。深入學習和貫徹《規范》的宗旨是，為了推進原有會計基礎工作的提高和完善，因此要有針對性，特別是要突出過去出現過財務造假和經濟違法亂紀的部位，有步驟、有計劃地實施重點建設。盡管會計基礎工作的建設有一個過程，需要經過一段時期磨合之后才能完全達標、取得顯著效果，但是我們要通過貫徹落實《規范》，經過領導和廣大財會人員的努力，在短期內取得一定的階段性成果:一些財務核算和管理和漏洞已被堵住，一些經常引發財務造假的薄弱環節已有所改善，會計核算中的主觀性、隨意性減少，會計工作的行政干預減少，會計工作操作的規范性增強，發生錯誤和舞弊的機率下降，不法分子欲行不軌難度明顯加大，且易于暴露于會計監督系統之下，如此等等。
第四，進一步完善與《規范》相關的各項規定?！稌嫽A工作規范》是指導會計工作全局的行動文件，但我國地域廣大，各地區經濟發展差異較大，因此各地區和各部門應當根據實際情況，制訂貫徹實施《規范》的具體辦法或補充規定，按照規定報批或備案后付諸實施，使《規范》更符合本地區和本部門的實際，有利于《規范》的實施落到實處。另一方面，要定期總結《規范》貫徹落實中出現的新情況、新問題，對《規范》中可能出現的不完善的地方，或者因gg開放形勢的發展使其部分內容不適時宜的，要及時進行修改和補充，使之在動態中不斷完善起來，真正成為指導會計基礎工作建設的基本依據。
二、建立完善的內部控制體系
(一)關于內部控制系統
內部控制(有時作為內部控制制度或內部控制系統的簡稱)是指各級管理部門在本部門、本單位內部因分工而產生的相互制約、相互聯系的基礎上采取的一系列具有控制功能的方法、措施和程序，并予以規范化、標準化和制度化，由此所形成的一整套嚴密的控制體系和機制。
建立健全內部控制系統是社會化大生產和對其進行系統管理的客觀需要，它所具有的功能和作用已為無數實踐所證明，內部控制已成為當今國內外組織內部管理系統的重要組成部分，成為組織內部為實現其業務和管理目標，實施自動防錯、查錯和糾錯，實現自我約束、自我控制的不可缺乏的重要手段。內部控系統具有以下功能:
1.促進組織一切業務活動按其既定的目標有計劃、有步驟地推行，保證健康、有序地運作，及時發現可能出現的偏差并給予迅速糾正，防范經營風險和財務造假，避免潛在危機轉變為現實的損失。
2.保證國家的法律、法規、政策的貫徹執行，自動檢查執行中存在的問題，并予以示警，以不斷修正和調節組織內部各部門，各單位和個人的行為，保證其在法律法規規定的軌道上運行。
3.保證國家、集體和投資者財產物資的安全完整，保證會計信息和其他信息的真實可靠，使業務處理合理、憑證有效、記錄完整正確、稽核有力，能有效地堵塞漏洞、防止或減少損失浪費，防止和查處貪污盜竊等違法亂紀行為。
4.保證提高業務處理的工作效率，使各項工作分工及其程序規范化、標準化，使內部各部門各單位明確工作范圍及職權、責任，并各司其職、各盡其能，減少不必要的請示、匯報環節，避免扯皮、推諉、拖拉現象的發生。
總之，內部控制系統是企事業單位自我設計、自我制訂、自我實施，最終自我受益的管理制度，是有意識地制約內部管理和核算工作“假”“亂”的重要工具，是扼制經濟領域違法亂紀的重要防線，是保證組織自身“經濟安全”的屏障，也是經濟監督和檢查人員得以依賴的對象和手段。在國外內部控制系統被稱作為組織管理系統的操作軟件。當然，內部控制制度這一軟件能順利加載、運行、發揮作用，并成為檢查控制依賴的基礎，受到諸多主觀和客觀因素的制約和影響，主要有:控制目標設定的水平，組織的規模和業務特點，有關內部控制制訂的合理性和可行性，有關內部控制制度的生存性、適應性和持續性，內部控制的成本支出，實施內部控制的人員素質，組織領導者對內部控制的態度和其他輔助條件等。有時部分內部控制制度基本健全并能發揮相應的作用，但由于某些內部和外部因素發生變化，其作用便會發生變異。也就是說內部控制系統的作用由于這些因素不斷發生變化，其作用可能被加強或弱化，人們能否利用組織內部控制系統和在多大程度上利用這一基礎，完全有賴于特定環境下內部控制的運作狀況及其有效程度。
建立和健全內部控制制度不是外部經濟監督和檢查人員的責任，而屬于單位自身的管理責任和會計責任，也就是說，其內部控制的存在與否及其發揮作用的程度如何與外部檢查人員(如審計人員、稅務檢查人員等)職責無關。但是單位內部控制的有無、好壞與打假治亂、查錯防弊工作存在密切聯系，特別是與審計、查賬風險有直接關聯。由此打假治亂工作不僅從自身職責，而且從其工作及其管理的角度，格外關注企事業單位的內部控制系統。
對內部控制系統的關注，主要源于兩方面的原因:第一，內部控制系統的存在性及其效果性是企事業單位的“晴雨表”，凡內部控制系統已建立、健全，那么其生產經營業務和財務核算工作就比較規范和有序，管理控制工作就比較嚴格，發生錯誤和舞弊的機率就相對縮小，這無形中減少了會計檢查的壓力。反之，組織內部控制制度不存在或雖有制度但形同虛設，根本得不到實施，那么其業務的規范性必然下降，產生錯弊的可能性自然會增加，對其進行監督檢查的壓力自然會增加許多。第二，從對企事業單位進行經濟監督的角度講，單位內部控制系統經常是監督檢查的對象，即將其內部控制制度的有無及其執行好壞和效果，視同于單位內部的業務活動，需要進行必要的詳盡的檢查分析，并將內部控制制度與生產經營管理活動有機結合起來，將單位存在的會計核算的假亂問題及經濟領域違法亂紀與內部控制制度的漏洞聯系起來，找出存在問題的管理依據和環境基礎，以剖析賬目錯弊存在的客觀條件。第三，分析評價單位內部控制系統是監督檢查工作的基礎。檢查工作根據分析評價結果，來決定檢查人員對被查單位內部控制系統的依賴程度，進而決定進一步檢查的工作重點、方向和范圍，亦即檢查人員將檢查工作的部署建立于對被查單位內部控制系統進行測試和評價的基礎之上，因此內部控制系統對檢查工作具有基礎性的導向功能。第四，加強和完善單位內部控制作為會計檢查和經濟監督工作的治本性目標。通過檢查實施有效的經濟監督，發現其會計核算中存在的錯弊，并找出其內部管理和控制的薄弱環節，既揭露違法亂紀現象，查處有關責任者和當事人，同時促進被查單位改善經營、加強管理，建立和健全內部控制系統，防范類似的財務造假和違法亂紀現象再度發生，從而達到查處一個、教育一片、長期收益的目的。事實證明，建立和健全內部控制系統不僅是打假治亂工作所需要的客觀環境，同時也是其基本工作目標之一。
(二)內部控制系統的主要內容
內部控制系統的內容很豐富，范圍也很廣，幾乎包括了單位管理系統之全部。內部控制系統是經濟監督人員對被查單位各項管理制度和措施的概括性稱謂，在許多企事業單位中，業務管理人員、會計人員并不如此稱呼，而是將各項制度具體稱為管理制度、崗位責任制度、定額考核制度等。這些制度在組織內發生作用往往是互相關聯的、互相交錯的，各項制度互相依賴、互相依托，其控制點、復蓋面、適應性均具有很強的互補性，有時難以將它們彼此分開。有的檢查人員深入企事業單位發現，“并沒有一項制度稱作內部控制制度，但又沒有一項制度不屬于內部控制制度?！币虼?，規劃、建設內部控制系統要與單位內部管理結合起來，不能將其隔裂開來，另起爐灶，生搬硬套某些概念或機械模仿其他企業單位的成功做法，這樣不易取得良好的效果。正確的做法是抓住主要矛盾，擇其重點和關鍵點，有計劃、有針對性地建設內部控制，并以此帶動單位其他管理制度的建立和完善。內部控制系統的關鍵點是什么呢?關鍵點的特征是它與防范財務造假和違法亂紀的基本目標有關，一般與單位的會計核算和財務資料的信息有密切聯系，同時它又是核算或管理中的主要環節，對信息質量起著重要作用，且對其他環節的工作有聯動效力。另外它對外部經濟監督檢查工作部署和深入有導向性效果，在財務資料體系中起龍頭作用。再之，關鍵點有時也是核算的敏感部位，在單位內部比較容易出現失控，其發生錯弊的可能性較其他環節明顯居高。根據企事業單位業務的基本特點，可以這樣簡便、靈巧的認定:在基礎性控制(指對企事業單位生產經營活動的主要業務環節的一般控制)與應用性控制(指對各業務操作過程具體控制)之間以應用性控制為主，在會計控制(指對單位的財務會計系統的運行及其結果的控制，包括會計組織機構的設計以及直接涉及到財務記錄可靠性的所有方法和程序，具體內容包括授權和批準制度、職務分離制度、實物控制制度和內部審計制度等)與管理控制(指對除單位的財會系統以外的生產經營管理系統的控制，包括供產銷業務各個方面，具體包括統計分析、質量管理、時間動作研究、職工培訓、采購和營銷定貨等)之間以會計控制為主，在主導性控制(屬第一層次的控制，是對有關業務活動的直接控制)與補償性控制(屬第二層次控制，是對主導控制的補充控制，特別是當主導控制出現失控或漏洞時，由補償性控制進行彌補和緩釋)之間以主導性控制為主，這些為主的方面對揭示管理的基本目標，防范單位內部可能存在的財務造假和違法亂紀具有更為明顯的作用，一旦這些部位失控或出現問題，將會導致更直接、危害程度更大的財務風險和經營混亂。如果這些環節不失，就能保證單位經濟信息的基本正確。具體分解、細化開來，以下通常作為內部控制系統的關鍵點，應引起內部管理人員和外部經濟監督、檢查人員的特別關注:
1.組織機構控制
指通過組織內部機構設置的合理性和有效性所進行的控制，主要包括采用合理的組織方案，采用合理的組織結構，建立組織系統等內容。換句話說，就是將控制的功能置入單位的組織機構之中，不使某一部門擁有過分集中的權力，使權力適當分散，形成互相聯系、互相制約的格局，防止或減少權力過于集中沒有制衡而導致錯弊發生的可能性。機構控制和適當分權原則有利于管理控制，但布點過多和過度分散會造成業務效率的下降，有礙經濟效益的提高，因此機構控制應把握合理的限度。
2.職務分離控制
指對于組織內部的不相容職務(指某一項或某幾項職務，由一人承擔容易造成差錯和舞弊，且發生了錯弊容易掩飾而不易發現和查處)必須進行分工負責，不能由一人同時兼任，因而達到互相控制的作用。職務分離控制可在早期的內部牽制制度中找到蹤影，它的初衷是不讓某一個(些)人經辦業務全程，而通過多人的介入，相互制約，以減少錯弊發生的可能性。常見的職位分離有管錢、管物和管賬分離，出納與對賬分離，記賬與復核分離，采購與付款、驗收分離，保管與盤點分離，授權與執行分離，收款與發貨分離等。
3.授權批準控制
指組織內部各級工作人員必須經過授權和批準才能對有關的經濟業務進行處理，未經授權和批準的人員不能接觸和處理有關業務，以使管理者對有關業務實施有效控制。授權控制分為一般授權(指對常規業務進行的長期授權，授權后即可辦理有關業務，而無須再行報告，除非所授權利收回)和特殊授權(指對一些重大業務所采取的特批授權，此類授權僅一次有效，下不為例)。對各類業務采取何種授權方式，應視單位的管理層次、管理幅度以及單位的管理特點和風格而定，授權應與被授權人的責任有關，與其業務活動的范圍有關。如對采購人員授予多大的采購權，對財會人員和財務部門負責人授予多大的審批報銷權，對生產調度人員授予多大的生產指揮權，這都可能與有關業務質量相關，也與其應負的責任相聯系。
4.人員素質控制
指采用一定的方法和手段對員工的思想品德、業務能力和工作技能的控制，保證組織各級人員具有與其所負責的工作相適應的素質，從而保證業務活動處理的質量。素質控制是一項帶有根本性的控制，是單位治本性的控制。實施人員素質控制必須對人員素質有一明晰的標準，并依此來進行控制，否則眾人各執一說，對人員要求各異，控制就可能落空。
5.信息質量控制
指采取一定的方法和措施及時地收集經濟業務活動的信息，同時保證會計信息和其他經濟信息的真實、及時、可靠、明晰和準確，保證組織內部和組織外部使用人的需要。信息控制包括對信息生產、傳遞、集中、記錄、加工、儲存、報告、發送等環節的綜合管理和控制，確保信息完整無缺地達到目的地，而不被截留、再加工和變形。除此之外還包括對經濟信息應有的保密性、便于使用性和易于理解等，而后者較易為人所忽視，經常出現失控的真空。
6.財產安全控制
指為了保證財產物資的安全和完整所采取的各種方法和措施，如盤點制、日清月結制、財產清點制、賬卡實定期核對等。財產安全控制雖然強調了財產物資的管理和控制，但也涉及了財產物資與賬簿資料記錄的平衡，并以賬簿資料為依據作平行核對。
7.業務程序控制，也叫標準化控制
指對經常重復發生的業務建立規范化、標準化的業務程序進行控制，任何業務的辦理不得超越規定程序，由此通過程序的科學化保證業務內容的合法性和合理性。業務程序控制的內容有憑證傳遞程序的標準化、記賬程序的標準化、供產銷業務程序的標準化、重要生產經營管理業務的標準化、工藝標準化等。標準化控制使人們只要按照標準業務操作，便可以“自動”生成預期結果，這樣可以減少非標準化下人為因素對正常業務的影響，且明確業務程序和管理責任，同時也為業務分析和賬簿檢查也提供了明晰的檢查路徑。
8.目標控制，也稱結果控制
指對照有關標準，對業務的執行結果進行控制，而不對其執行過程進行管理，也就是通過對結果間接控制，影響其過程。該類控制主要適用于對過程控制存在困難而不易實施的情形，如對相對獨立的工作機構的管理，對外出采購的工作人員的控制，對工作地點處于流動狀態工作人員等，管理當局無法采取直接控制的辦法，管理相對較為薄弱，而只能采取間接控制，對其工作進行“遙控”或“監控”，對其工作的最終結果進行總結性評價考核。
9.執行控制，也稱直接控制
是結果控制的對稱，指對某些業務設計若干互相聯系、相互制約的環節，對其執行過程進行直接監控。直接控制是對業務經辦過程的跟蹤控制，業務經辦人不僅要對其結果負責，還要對其過程和手段負責。執行控制是一種更為細密的控制方式，主要用于重要業務之中。管理人員通過對某些重要業務過程的剖析，能夠發現其業務結果的優劣好壞，因為結果來自于過程，離開了過程結果便成為不可思議。在業務檢查過程中，檢查人員要利用單位已有的執行控制程序，對其業務處理過程，特別是重要的業務程序進行抽查，發現業務程序中存在錯誤所導致的核算結果的差誤。
10.憑證控制，也稱手續控制
指完成所有業務，經辦人都必須辦理有關手續，留下可供查考的憑證，以明確有關責任。俗話說口說無憑，如果沒有可供查證的書面證據，經濟業務的可追溯性便受到損害，業務檢查工作便無從入手，所以憑證控制是單位的基礎控制，是會計檢查人員確認其賬務資料可靠程度的重要判別依據。憑證控制包括憑證的填制、傳遞、審核、歸檔和保管諸環節，也是會計核算系統運作的最初環節。
11.紀律控制
指對單位內部某些業務經辦人員制訂出某些專門紀律，以警示其什么能為、什么不能為，增強其自律意識。有關紀律不僅應存在，而且應具有相應的剛性，并確實得以認真實施，經常檢查落實情況，實施獎懲兌現。紀律控制是人員素質控制的補償性控制，其運用有一定局限性，如黨紀對于黨員有效，對于非黨群眾無效;有關政紀對于正式職工有效而對臨時職工無效;且紀律具有很強的崗位性和時效性，有時不同的情形能夠做出不同的解釋。
12.內部審計控制
指組織內部建立內部審計機構對其經濟活動進行有效的審計監督，以保證其財會資料和反映的經濟活動的真實、合法和合理。調查和了解單位內部審計控制，有助于確定是否可以利用內部審計形成的資料，是否可以利用內部審計專家的工作，并了解外部查賬人員藉以利用的工作環境。
(三)內部控制制度的建設
內部控制制度的建設是單位的經濟行為，要出于自身生產經營管理的需要，出于對內部控制制度及其作用的認識或對所發生的財務造假和違法亂紀現象的反省，即建立內部控制制度的動力來源于其內部，而不應當變成上級領導機關的行政行為，其原動力也不應來自行政命令、紅頭文件，或者屈于外部的壓力，那樣建設起來的內部控制制度只能是曇花一現，難以持久--這是在內部控制制度建設實踐中經常出現的、需要防范的傾向，在建設內部控制系統時要充分認識這一點。
建設內部控制系統應根據系統論、控制論和信息論的思想和要求進行規劃、設計，其基本原則是:
信息化原則，這是內部控制系統設計的目標性原則。它要求內部控制的設計有利于資料信息源的真實，保證其傳輸順暢、反饋靈便，保證信息的產生、輸入、加工、貯存、處理、輸出、使用等環節操作的規范、有序和高效，并從制度上落實各項控制點和控制措施。
系統化原則，這是內部控制系統設計的方法性原則。內部控制不是作為一項制度單獨在發揮作用，它的功能在于其作為一個整體系統發生效用，即系統內各項制度之間互相聯系、互相制約，具有很強的互補性、配套性、協調性和平衡性，并組合出一系列單個制度所不具有的功能和作用。因此，設計內部控制往往不是設計其單個的具體制度，而首先是其系統功能的設計和建設。
標準化原則，這是內部控制系統設計的應用性原則。它要求內部控制系統的運行具有極好的規范性、合理性、適應性、有效性，它不僅要與國家法律法規、方針政策、規章制度保持一致，同時也宜于在單位內部實施，與內部管理的基本目標相一致，新建設的內部控制與單位內部已有的各項管理制度能夠保持較好的銜接、過渡，并且按照內部控制系統設計實施管理能夠取得預期效果。
動態優化原則，這是內部控制系統設計的發展原則。內部控制系統的設計不可能一蹴而就，一勞永逸，內部控制系統是在實踐中不斷完善和發展起來的，其效果也是不斷完善后才逐步顯現、提升的;內部控制系統建設的大量工作不在其建設之初，而是在其初步建設后，即在于總結、完善和提高，這是一項長期的、艱巨的任務。
內部控制系統建立后，應強調對其運行的狀態和效果進行定期測試和評價。內部控制系統的測評目標是指對內部控制系統所要達到的結果，或者說是對內部控制系統的現狀與預期要求的離異程度進行檢測，以確定單位內部控制系統的完善程度，明確下一步建設目標和方向。對單位內部控制測評的基本目標應包括以下幾個方面內容:第一，內部控制系統的存在性，要求經過單位自身的努力，有關業務的內部控制系統業已生成，解決了有無的問題，這是對其進行測評的前提。第二，內部控制系統的健全性，即要求現有的內部控制系統是基本完備的，具有一定完整性、科學性、可行性和嚴密性，從理論上是成立的，實際上是可行的。第三，內部控制系統的有效性，即內部控制系統經過試運行或正式運行，要求其基本上符合設計的要求并逐步顯現作用，接近或達到控制效果，有效的標志是有關會計核算業務逐步規范，有關管理活動漸近有序，有關業務的錯弊明顯減少。第四，內部控制系統的可信性，即要求內部控制系統完成了磨合并持續發生作用，能及時根據生產經營業務的發展而調整、完善，且不斷趨向合理，人們對內部控制系統的信賴程度提高，其自身的地位業已鞏固，真正成為組織管理系統中必不可少的組成部分。
對單位內部控制系統的測試應圍繞一定時期特定的工作目標，例如進行會計查賬時，測評工作應圍繞查賬的基本目標，其廣度應反映查賬工作的規模，其深度應反映查賬工作的難易程度，其測評點應落入查賬工作的檢查區域;對內部控制系統的測評要求應與查賬工作要求保持一致，即要求內部控制系統真實(即保證財政、財務收支業務客觀真實地記錄和反映，信息的加工過程連續、可靠)、完整(保證有關財政財務收支信息完全、無遺漏和或缺，系統、全面地反映了經濟活動的原本面目)、準確(對經濟活動的記錄正確、計算可靠，無錯誤和偏差)、公允(符合公認的核算規則，保持前后一致，會計核算資料具有廣泛的社會認同性)和安全(保證經濟信息和財產物資的安全可靠，保證資產的存在和良好運用)，體現出為查賬提供工作前提和基礎性信息等等。
對內部控制系統的測評，要充分考慮內部控制系統相關要素的作用。內部控制系統要素不僅影響內部控制系統發生作用，而且也影響其測評點的選擇。有關內部控制影響因素已在上述論及，主要有環境因素、主體因素、領導因素、技術因素、經濟因素等，在選擇測評點時要考慮環境要素--預計測評工作的可行性及其可能取得的結果;考慮主體要素--分析被查單位內部控制的制訂和執行者，以及對測評的支持、配合程度;考慮領導因素--判斷領導對內部控制制度的態度及其貫徹落實情況，分析測評可能遇到的阻力;考慮技術要素--準備測評所需要的技術手段和其他要件;考慮經濟因素--計算測評內部控制所需的成本費用等。這些考慮均是確定測評點所必不可少的。經過測評，發現內部控制系統的強點和弱點，分析出其中原因，提出進一步完善內部控制系統的措施和對策。
另外，在建設內部控制系統時，要特別注意內部控制系統及對其測評的局限性。測評工作的局限性并非測評人員工作失誤所致，因為測評人員面對一定的工作環境，在相對靜止的條件下進行測評并得出相關的結論，這一結論的精確程度是相對的，一旦環境發生變化就有可能出現新的情況和問題，內部控制系統也會出現新的內容和形式，原測評結果可能會發生偏頗。同理，內部控制的局限性也不一定是由于單位自身的原因所致，而常常是內部控制系統本身的特性引起的，這是難以避免的。人們不能完全消除上述兩類局限性，但也不能坐視，而應對此保持警覺，留意這些缺陷給內部控制建設、完善工作帶來的影響，特別是在作出依賴其內部控制系統的結論的時候。測評人員應采取的相應對策是:適度擴大測評范圍，增加測評點，在被查關鍵業務中較密集地布置測評點，而在次要業務中則適當分散，在一般業務中保持最低限度測評，即有所涉及、點到為止。另外，還可以采取交互測評的辦法，將諸多測評點劃分為不同的類別或層次，在進行了第一層次的測評之后，根據測試結論決定是否以及如何對第二層次的測評。一般來說，第一輪次測評的結論較為滿意，證明被查單位被測的內部控制點是可依賴或基本可依賴的，由此可以相應減少第二輪次的測試，反之則要增加第二輪次的工作。巧布測評點和多輪次測評，拓寬了測評的點和面，這樣即使出現了部分內部控制系統的“死角”和局限，仍能保證測評結論的基本正確和可信。
三、健全和完善會計管理制度
(一)內部控制管理制度概述
內部會計管理制度指各單位根據國家會計法律、法規、規章和制度規定，結合本單位經營管理和業務管理的特點和要求而制定的旨在規范單位內部會計管理活動的制度、措施和辦法。
建立和健全內部會計管理制度是貫徹執行國家會計法律、法規、規章和制度，保證單位會計工作有序進行的重要措施，是加強會計基礎工作的重要手段，它對于貫徹國家法律法規，加強會計基礎工作，規范會計核算和管理行為，堵塞管理漏洞，防范財務風險和錯弊風險，具有十分重要的意義。
首先，加強內部會計管理制度建設是貫徹會計法規制度的重要基礎。為了規范和加強會計工作，國家陸續發布了一系列會計法律、法規、規章和制度，這是進行會計核算、實行會計監督和從事會計管理的基本依據。但是國家頒發的法律、法規和規章制度是從全國會計工作的總體要求出發的，盡管在制訂中也考慮到不同地區、部門和行業的差異，作出某些具有適應性和靈活性的規定，但相對于具體會計單位來說，國家的法律法規和規章制度仍需要結合本單位生產經營和業務管理的特點進行具體化，并作出必要的補充、細化，以使會計管理工作滲透到經營管理和業務活動的各個方面、各個層次和各個環節之中。因此，內部會計管理制度是國家法律、法規和規章制度的必要延伸和補充，是貫徹國家法律法規和規章制度的基礎和保障。例如《會計法》規定“從事會計工作的人員，必須取得會計從業資格證書”，但是會計人員在什么時間、具備什么條件、通過什么途徑、辦理什么手續取得從業資格證書，對于取得證書的會計人員如何使用，享受什么待遇等，這都需要通過內部會計管理制度作出具體規定，這是貫徹落實《會計法》的必經途徑和必要環節。
其次，加強內部會計管理制度建設是規范會計工作秩序的客觀要求。當前我國部分單位會計秩序混亂，財務核算無序，財務收支失控，不僅給本單位經營管理帶來消極影響，而且擾亂了社會經濟秩序，給國家和社會利益帶來損害。造成這一結果的原因之一就是內部會計管理制度的空白或存在缺陷，以及部分領導對此認識看法的偏差，使會計工作缺乏必要的基礎，痛定思痛，我們應著力加強內部會計管理制度的建設，通過內部管理制度的完善，促使內部會計管理工作的程序、方法、要求等制度化、規范化和科學化，保證會計管理工作有章可循、有據可依、規范有序，保證會計工作在單位經濟管理中發揮應有的作用，同時最大限度地減少會計工作發生差誤的可能性。
再次，加強內部會計管理制度建設是完善會計管理制度體系的重要舉措。1992年我國企業財務會計制度實行重大改革，會計管理制度體系發生較大變化，新的會計管理制度體系大體上可分為四個層次，第一層次是會計法律，即《會計法》;第二層次是會計行政法規，如《總會計師條例》、《企業會計準則》等;第三層次是會計規章，如行業會計核算制度等;第四層次是內部會計制度，即內部會計管理制度，它是新的會計管理制度體系的重要組成部分，它的建設和完善，能夠有效地促進會計管理制度體系的完整性、協調性，保證會計管理制度的有效性。
最后，加強內部會計管理制度建設是改善單位經營管理、提高經濟效益的重要策略。財務會計管理是單位內部管理的中心工作，也是一項綜合性、職能性、技術性很強的工作。單位會計核算從價值角度全面、系統、連續地反映和監督企業生產經營管理活動，它是與企業生產經營管理的實物運動互相聯系的，是為單位生產經營管理服務的。加強內部會計管理制度可以強化單位會計基礎工作，促進會計工作更好地發揮其職能作用，更加規范化和科學化，保證會計廣泛參與單位內部經營管理，使會計工作滲透到單位內部管理的各個環節、各個方面，為單位改善經營管理，提高經濟效益提供必要的依據和科學手段。
建設內部會計管理制度要求運用系統的思維和科學的方法，體現合法性原則，即內部會計管理制度要嚴格執行國家會計法律、法規、規章和統一會計制度的規定。盡管會計法規賦予各單位一定的理財自主權和會計核算方法的選擇權，但這些自主權不能超越會計法規允許的范圍和界限。適應性原則，即內部會計管理制度應當充分體現本單位的生產經營、業務管理的特點和要求，不能盲目追求先進而脫離本單位實際，不能生搬硬套其他單位的管理方法和模式，必須從本單位的實際出發，符合本單位會計核算和管理的現狀和水平，并能夠取得預計效果。規范性原則，即內部會計管理制度應當全面規范本單位各項會計工作，對會計核算和管理有明顯的指導作用，保證會計工作的有序、高效，具體說就是要求內部會計管理制度符合并體現會計科學的基本原理和方法，符合會計工作規律，不能違背自然規律和經濟規律。內部會計管理制度要做到全面、科學、嚴密，能夠規范和管理會計工作各個方面的工作，防止顧此失彼，前后矛盾。同時，內部會計管理制度要科學合理，便于理解、掌握、執行、檢查、考核，也能夠根據情況的變化進行及時調整和完善。
(二)內部會計管理制度的內容
各單位內部會計管理應建設哪些制度，各項制度應包括哪些內容，并無統一規定和要求。不同地區、不同部門和行業的會計單位可根據自身會計核算和業務管理的需要，根據自身內部控制系統的狀況以及查錯防弊的設計，作出不同的選擇。根據《會計基礎工作規范》的規定以及我國會計核算和管理的實踐經驗，內部會計管理制度主要包括以下內容:
1.內部會計管理體系，主要是指一個單位的會計工作組織體系。其主要內容包括:(1)明確單位領導人對會計工作的領導職責;(2)明確總會計師對會計工作的領導職責;(3)決定會計機構的設置，明確會計機構以及會計機構負責人(或主要會計人員)的職責;(4)明確會計機構與其他職能機構的分工與關系;(5)確定單位內部的會計核算組織形式。
2.會計人員崗位責任制度，是指單位內部會計人員管理的一項重要制度。主要內容包括:會計人員工作崗位的設置，各個會計工作崗位的職責和工作標準;各會計工作崗位的人員和具體分工;對會計工作崗位的考核辦法等。
3.賬務處理程序制度，指對會計憑證、會計賬簿、報表等會計核算流程和基本方法的規定，主要內容包括:(1)根據國家統一會計制度的規定，確定單位會計科目和明細科目的設置和使用范圍;(2)根據規定和單位會計核算的要求，確定本單位的會計憑證格式、填制要求、審核內容、傳遞程序和保管要求等;(3)根據規定和單位核算的要求，確定本單位總賬、明細賬、現金日記賬、銀行存款日記賬、各種輔助賬等設置、格式、登記、對賬、結算和改錯要求;(4)根據國家統一會計制度的要求，確定對外財務報表的種類和編制要求，同時根據單位內部管理需要確定單位內部會計指標和考核指標。
4.內部牽制制度，是內部控制制度的重要內容之一。其主要內容是:內部牽制制度的原則、職務分離、錢賬分離、物賬分離等;對出納等崗位的職責和限制性規定;有關部門或領導對限制性崗位的定期檢查辦法。
5.稽核制度，指在會計機構內部指定專人對有關會計憑證、會計賬簿進行審核、復查的一種制度，該制度的建立應當結合會計人員崗位責任制度一并進行考慮。主要內容包括:稽核工作的組織形式和具體分工;稽核工作職責、權限;稽核工作的程序和基本方法;稽核結果的處理和使用等。
6.原始記錄管理制度，指原始憑證的開具、接收、傳遞、使用、保管等進行規范管理的制度，旨在保證會計核算基礎環節的有序、正常和高效。主要內容包括:原始憑證的格式、內容和填寫方法;其填制、簽署、傳遞、匯集和反饋要求;原始憑證的審核要求;有關人員對原始憑證記錄管理的責任等。
7.定額管理制度，指確定定額制訂依據、制訂程序、考核方法、獎懲措施等。主要內容包括:定額管理范圍，如工時定額、物資消耗定額、成本費用定額、人員定額、用工定額等;制定和修訂定額的依據、方法、程序;明確定額的執行、考核、獎懲的具體辦法等。
8.計量驗收制度，指財務會計管理工作基礎，主要內容包括:計量檢測手段和方法;計量驗收管理的要求;計量驗收人員的責任和獎懲辦法等。
9.財產清查制度，指定期對財產物資進行清點、盤查，以保證賬實相符，這是保證會計核算正常進行和會計核算質量的重要措施。主要內容包括:財產清查的范圍;財產清查的組織領導;財產清查的限期和程序、方法和要求;財產清查中發現問題的處理程序、報批手續;對財產管理人員的獎懲制度等。
10.財務收支審批制度，指確認財務收支審批范圍、審批人員、審批權限、審批程序及其責任的制度。主要內容包括:(1)確定財務收支審批人員和審批權限;(2)確定財務收支審批程序;(3)明確對財務收支中違反規定的責任人和領導人的處理要求。
11.成本核算制度，主要是適用于企業單位的成本計算、歸集、分配的規則。主要內容包括:成本核算方法和程序的確定，有關成本基礎制度的確定;成本考核和成本分析等。
12.財務會計分析制度，指定期檢查財務會計指標的完成情況，分析存在的問題和原因，提出相應改進措施，促使領導加強管理，提高效益的制度。主要內容包括:財務會計分析的時間、召集形式、參加的部門和人員;財務會計分析的內容和分析方法;財務會計分析報告的編寫要求等。
四、強化會計監督
(一)對加強會計監督緊迫性的認識
會計監督是指對會計核算和管理工作進行連續、系統、全面的監控和經常性檢查，以及時發現并糾正會計工作中可能存在的偏差和錯誤.依法查處可能存在的舞弊造假，保證會計核算和會計管理健康、有序、高效的運作。
會計監督是會計的基本職能之一，是我國社會主義經濟監督體系的重要組成部分。會計監督分為單位內部監督和單位外部監督兩部分，單位外部監督又分為國家監督和社會監督，國家監督又有國家審計監督、國家財政監督和國家稅務監督;社會監督包括民間審計組織、資產評估組織等監督。會計監督有兩層含義，第一是對會計核算所反映的單位內部的經濟活動進行監督和控制，以保證其合法性、合規性和有效性;第二是對會計核算和管理工作本身進行監督和控制，以保證會計核算過程和結果的真實性、合法性和準確性;這兩個層次有時是不可分的，單位財務收支的合法、合規性與有關財務資料反映的真實、準確性具有共同的走向，有時呈因果連動關系。
會計監督是以國家政策、法律法規和規章制度為依據，對會計主體遵守財經紀律，保護社會主義財產的安全和完整，促進改善經營管理所實施的經濟監督。這種監督是利用貨幣計價對單位的經濟活動的全過程進行全面、綜合的監督，按照其與被監督的會計活動和經濟業務的時間先后，可分為事前監督、事中監督和事后監督;按照其監督的對象可分為有形資產的監督、無形資產的監督，按照其實施的計劃性可分為定期監督和經常性監督;按照其實施監督所使用的標準可分價值監督、實物監督和非實物(如證券)監督，等等。
有效地發揮會計監督的職能，不僅是維護國家財經法紀和財經紀律的需要，同時也是維護社會經濟秩序，保證單位和國家經濟安全的需要;它對防范財務造假和經濟領域違法亂紀活動，保證資財的安全和完整，健全會計基礎工作，規范會計工作秩序，提高會計核算和管理工作水平等均具有十分積極的重要作用。特別是在當前建設社會主義市場經濟體系的條件下，強化會計監督不僅具有必要性和可能性，而具有緊迫性和艱巨性。
社會主義市場經濟是法制化的經濟，法制化不僅要求制訂出有關的法律、法規、規章和制度，做到有法可依;而且要組織社會成員共同遵循和執行，做到有法必依，執法必嚴。在執法過程中，實施嚴格的法律監督、行政監督和經濟監督是必不可少的重要環節，這也是法制建設中的一個難點和熱點問題。只有嚴密的監督才能保證執法的嚴肅性、權威性和嚴密性，才能不斷全面總結執法結果，及時發現有悖于法律法規的現象，發現執法中存在的不足與偏差，做到違法必糾，維護法律法規的尊嚴，懲罰違法亂紀。會計監督從單位本身來說是一種管理性監督，從社會角度看又是一種執法性監督，它對單位和社會的利益都具有很好的維護作用，是法律法規的有力維護措施和落實手段。但是，這一措施和手段并不會自然生效，即使生效也會出現反復，在會計實踐中人們對如何發揮會計監督職能也存在不同的認識。如有的單位認為會計反映屬第一職能，而相對忽視監督職能，即使涉及監督也只認為是上級對下級的監控和管理，或者認為會計監督的目標是維護本單位合法權利。隨著市場經濟的深度發展，各單位成為獨立的利益主體，有的同志認為應當推崇“單位利益至上論”，追求自身利益的最大化，甚至公然主張鉆法律法規的空子，打法律的擦邊球。在此思想的引導下，會計工作監督的作用被淡化，甚至認為可以放棄，而過度強調會計工作的服務職能，要求會計工作對本單位領導和經濟利益單向負責，要求其服從服務于單位的經營目標和經濟效益，幫助領導追求利益最大化;而對會計基礎工作的弱化、內部管理的混亂，對違法亂紀現象充耳不聞，甚至暗中推波助瀾。因此強化會計監督是對當前經濟領域出現的假亂現象的有力挑戰，是對單位會計基礎工作的整頓和完善，也是對上述不正確的思想認識的及時校正。
隨著我國財務管理體系和會計制度的改革，企業事業單位對本單位會計核算和管理具有了更大自主權，如何正確運用和行使這些權力，也是會計工作中需要解決的問題，實施有效的會計監督，是保障各單位領導正當行使其理財和核算自主權的重要手段。隨著gg開放的深入，市場機制的完善，企業逐步走上自主經營、獨立核算的道路，企業擁有了更廣泛、更全面的自主權。權力沒有監督和制約就會產生腐敗，權力越大，就越需要制約，理財權力越大，就越需要會計監督。因此，發展社會主義市場經濟的條件下，會計監督非但不能削弱，而且必須隨著經濟的發展而不斷改進和加強。
(二)內部會計監督
內部會計監督區別于外部監督的關鍵點，在于內部會計監督的主體是單位內部的會計機構和會計人員，會計監督的對象是本單位的經濟活動、會計工作、會計核算過程及結果;監督的方式是自我檢查、互相檢查、分層檢查;監督的方法是常用的會計檢查法(通常以查賬法為主);監督的目標是加強會計管理、強化基礎工作、發現可能存在的差錯、最大限度地保證會計信息良好品質。會計監督的主體是會計機構和會計人員，在會計監督工作中“唱主角”，但不能認為實施會計監督是會計人員的事情，與其他人無涉，會計監督影響和制約因素是多方面的，如單位的領導態度及其支持程度，單位其他部門和有關人員的配合程度，其他部門的協助和保障的水準等，都可能促進或制約會計監督工作的開展，使之取得或難以取得應有的效果。
內部會計監督的依據是:與被監督對象有關的財經法律、法規和規章，如財政、稅收、金融、外匯、價格等方面的法律、法規和規章;會計法律、法規和國家統一的會計制度，如《中華人民共和國會計法》、《總會計師條例》、《企業財務通則》、《企業會計準則》、行業會計核算制度等;各省、自治區、直轄市人民政府和國務院業務主管部門根據《會計法》和國家統一會計制度制定的具體實施辦法或者補充規定;上級主管部門制訂的發展計劃、業務方案，與其他單位制訂的合同、契約、條例等;各單位根據《會計法》和國家統一會計制度制定的單位內部會計制度;各單位內部的預算、管理定額、操作規則、財務計劃、經營計劃、業務計劃、規范守則等。會計監督的依據和標準是多方面的，實施監督時要根據會計監督的目標，結合自身所處的經營環境和單位財務狀況及經營態勢，有針對性、合理地加以選擇;所選用的依據必須與會計監督項目具有相關性、適用性、時效性和準確性。
內部會計監督的主要內容是:
對原始憑證進行審核和監督。這是對會計信息質量進行源頭控制的重要環節，也是會計基礎工作的一項重要內容(有關內容在本書第七章有詳細論述)。監督要點是:對原始憑證的來源進行檢查，對其真實性、合法性的審核和監督;對原始憑證準確性、完整性的審核和監督，對記載不準確、不完整，格式不正確、內容不全的原始憑證，予以退回，要求經辦人員予以更正和補充;對原始憑證所反映的經濟業務的合法性進行檢查監督。
對會計賬簿和財務報告的監督。監督單位的設賬情況是否合乎法律、法規和會計制度的要求;對偽造、變造、故意毀滅會計賬簿或者賬外設賬行為，進行制止和糾正，制止和糾正無效的，應當向上級主管單位報告，請求作出處理;檢查和監督賬簿記錄和財務會計報表中出現的錯、漏、重，并找出產生錯弊原因;檢查和監督記賬、算賬、結賬和報賬等會計工作操作環節的規范性，及時糾正其偏誤和差錯;在目前特別要加強對多套賬、賬外賬、不記賬、亂記賬、造假賬的行為進行監督;檢查受其他組織或個人指使、授意、強令編造、篡改財務會計報告的行為，并予以制止和糾正，制止和糾正無效的，應當向上級主管單位報告，請求處理。
對實物、款項等財產物資監督。主要是要求建立賬簿、實物、款項和實物檢查制度，保證賬賬、賬款、賬實查符;且對賬實不符的情況要及時處理，超出會計機構、會計人員職權范圍的，應當立即向本單位領導報告，請求查明原因，作出處理;對有關資產的管理和使用情況進行檢查監督，發現其中可能存在的短缺或溢出，分析檢查其資產利用的充分性和合理性。
對財務收支的監督。這是對會計監督的核心內容，由于財務收支是經濟領域違法亂紀的焦點，因此對財務收支的監督是會計監督中難度較大、問題較多、矛盾較集中的環節。關于財務收支監督要體現以下基本思路:會計人員在企業經營管理中扮演著特殊角色，必須具備必要的法制觀念和職業道德，具有法律法規及有關制度所要求具有的基本素質。會計人員是單位負責人領導下的管理人員，所進行的會計監督工作必須取得單位領導人的支持和配合，同時接受群眾的監督，既代表企業利益，也代表國家利益。對于違法違規的財務收支，會計人員必須依法進行制止和糾正，如果制止和糾正無效的，應當向單位領導人報告，要求領導人處理。單位領導人應當對所作出的有關財務收支的決定實施管理并承擔法律責任。對于單位領導人作出的處理決定，會計人員應予執行，但如果會計人員認為單位領導人作出的處理決定是嚴重違法違規的，則必須向上級管理部門報告，不得知情不報，同流合污。鑒于以上的認識定位，會計人員對財務收支監督的基本點是:對于審批手續不全的財務收支應當予以退回，要求補充、更正;對違反規定不納入單位統一核算的財務收支，應當制止和糾正，對違反國家統一的財政、財務、會計制度規定的財務收支，不予辦理;對于認為是違反國家統一的財政、財務、會計制度規定的財務收支，應當制止和糾正;制止和糾正無效的，應當向單位領導人提出書面意見請求處理，單位領導人應當在接到書面意見起10天內作出書面決定，并對決定承擔責任;會計機構和會計人員對違反國家統一規定的財政、財務、會計制度規定的財務收支，不實行會計監督，不予制止和糾正，又不向單位領導人提出書面意見的，應當承擔相應責任;對嚴重違反國家利益和社會公眾利益的財務收支，應當向單位主管或者財政、審計、稅務機關報告，并配合、支持、協助外部監督機構進行檢查稽核;對違反單位內部會計管理制度的經濟活動，以及單位制定的預算、財務計劃、經濟計劃、業務方案等實行會計監督。
內部會計監督工作應作為單位內部會計管理制度和一項會計基礎工作規劃和建設，使之逐步納入規范化、科學化、制度化的軌道。
(三)外部會計監督
外部會計監督分為國家監督和社會監督兩類。
國家監督是指財政、審計、稅務機關代表國家的意志，依法對各單位的財務會計工作進行的監察和督導。它是社會主義市場經濟監督體系的重要組成部分，盡管國家監督與單位內部會計監督的主體、依據、方法等不盡相同，但它們同屬會計監督的范圍，是相輔相成的。國家經濟監督制度和體系的健全與發展，是單位內部實行嚴格會計監督制度的必要保證，嚴格的外部監督又是單位實行內部會計監督的有力支持。有時外部會計監督要求內部會計監督進行配合，或者直接利用或引用內部會計監督的資料或結果，如國家審計機關實施審計前要求被審計單位進行自查自糾，并就其會計核算的真實性、合法性作出承諾，國家審計可以此為基礎制訂審計方案。國家會計監督可分為財政監督、審計監督和稅務監督三大部分。
財政監督是指國家各級財政機關在籌資資金、供應資金以及在財政資金的調節平衡與使用過程中，依據黨和國家的路線、方針、政策和財政法律、法規，運用特定的方式所進行經濟監察和督導，以促進國家財政收入及時足額地上繳，合理節約地使用資金，維護國家財政紀律。財政監督是各級財政部門根據國家法律法規的規定，利用單位預算、財務收支計劃以及財務會計報表等所反映的經濟活動的情況來進行的。加強財政監督，有利于嚴肅財經紀律，促進財政管理水平的提高，保證國家預算、計劃的全面完成，促使各單位加強經濟核算和財務管理，努力降低消耗和成本，提高經濟效益;也有利于加強各單位的會計核算與管理。
審計監督是國務院審計機關和各級人民政府審計機關依據我國憲法和法律對各級政府的財政收支，對國家的財政金融機構和企業事業組織的財務收支，進行獨立性的經濟監督。我國審計組織體系由國家審計、內部審計和社會審計組成。外部會計監督中的國家監督主要指國家審計機關所實行的經濟監督，它有別于會計師事務所進行的社會監督。推行審計監督是加強宏觀調控的需要，是維護財經法紀的需要，是保護會計信息真實、合法的需要，具有十分重要的意義。各級審計機關獨立依法行使審計監督權，不受其他行政機關、社會團體的干預。一切屬于政府審計機關審計范圍的機關、企業事業單位都必須無條件接受審計監督，審計機關作出的審計結論和處理決定，有關單位和個人必須接受。
稅務監督主要是指國家稅務機關根據稅法和財務制度的規定，在稅收日常征收管理過程中，對納稅人的納稅及影響納稅的其他因素所實行的專門性的經濟監督。稅務機關根據國家稅收法律、法規的規定，通過日常稅收征管工作，一方面促使納稅人依法經營，建立健全有利于正確計算和反映納稅所得額情況的各項基礎工作，推動各單位加強包括會計工作在內的管理工作;另一方面，督促納稅人依法納稅，遵紀守法，堵塞各種稅收漏洞，糾正和查處違反稅法的行為，保證財經法紀的貫徹執行。加強稅務監督有利于促進國家稅法及有關財務法律、法規和規章的貫徹執行，保證國家財政收入正常、充足;有利于促進單位加強經營管理、提高經濟效益;有利于充分發揮稅收經濟杠桿作用，提高稅收征管水平，防范稅務風險和單位財務風險。
財政監督、審計監督和稅務監督是政府監督的有效手段，各單位必須自覺接受，并認真配合財政、審計、稅務機關依法行使經濟監督權，如實提供會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料以及有關情況，這既是一種義務，也是一種責任。在實際工作中，有的單位為了掩蓋違法違紀事實，拒絕檢查;有的單位雖不公開拒絕檢查監督，但采用種種手法阻撓、刁難、破壞外來經濟監督，或者制造假象，隱藏有關資料，甚至謊報情況，進行誤導。這些都是違法行為，要承擔有關法律責任。
社會會計監督主要是指社會審計的監督。根據《注冊會計師法》的規定，注冊會計師是依法取得注冊會計師資格證書并接受委托從事審計和會計咨詢、服務業務的執業人員，是社會監督中的重要力量?！豆痉ā返确蓪π枰M行社會審計的范圍作出了明確規定，1997年4月財政部發布了《國有工交企業年度會計報表注冊會計師審計的暫行辦法》，《會計基礎工作規范》指出“按照法律規定應當委托注冊會計師進行審計的工作，應當委托注冊會計師進行審計，并配合注冊會計師工作，如實提供會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料及有關情況，不得拒絕、隱匿、謊報，不得示意注冊會計師出具不當的審計報告”。這些規定既是注冊會計師從事審計業務的法律依據，也是有關單位委托并積極配合會計師搞好審計工作的法律要求。委托并配合注冊會計師進行工作，是按照法律規定需要注冊會計師進行審計的單位的責任，另一方面，配合注冊會計師搞好審計工作，按照要求提供資料，也是其責任。注冊會計師所實行的社會會計監督既是公正性監督，又具有服務性監督，這種監督的起因既可以來自資產所有者之委托，也可能來自資財經營者之聘請，這些方面與國家的執法性會計監督是有所不同的。
單位內部會計監督和有關部門實施國家監督，以及由注冊會計師承辦的社會審計，構成了會計監督的完整體系，該體系中各監督主體相輔相成，共同為社會經濟服務，編織成一張無形的檢查監督、打假治亂的大網，防范各種不法行為對會計工作的可能侵害，保證著國家和各單位經濟的安全。該會計監督體系似一個自動化的預警系統，預報著單位會計工作狀況，指示著錯誤、舞弊、假亂發生的部位和侵害程度，為實施我們打假治亂策略指示方位和座標。
篇3：財務管理流程內部控制辦法
財務管理流程與內部控制辦法
為了加強公司的財務管理，明確資金收付、費用報銷的業務流程，嚴格票據審核、資金收付、費用報銷、賬目處理的程序，確保公司財務資產的安全?，F將公司財務收支業務流程及內部控制辦法如下：
一、貨幣資金業務內部控制的基本要求
貨幣資金業務是指現金、銀行存款和其他貨幣資金的收支業務。它具有業務數量大、發生范圍廣的特點。貨幣資金收支業務的內部控制，是整個內部控制制度設計的關鍵。要求：
1、實現錢賬分管，出納員不得負責總賬的記錄和銀行對賬單的調整．
2、各種收付款業務均應集中于出納員辦理。任何部門和個人不得擅自出具收款憑證或付款憑證。
3、現金收入和支出必須立即記賬，應定期或不定期檢查現金記賬情況并進行賬務核對。
4、一切貨幣資金收入，都要入賬。不得將出售殘料、廢料的收入、罰款賠款的收入等列作賬外處理。
5、銀行存款收付業務必須定期與對賬單核對（至少每月一次），并由出納員以外的人員編制或審核銀行調節表。
6、庫存現金除日常周轉需用外都應每日解交銀行，庫存現金必須存放保險柜內。
7、發票與收據必須按編號順序使用，領用空白發票（銀行票據）和收據必須進行登記。
8、支票簽發必須由出納員和財務負責人（主管會計）兩個以上負責并簽字，并應設置支票簽發登記簿進行記錄，空白支票不得簽名蓋章。
9、所有付款業務只有經過財務部門主管審核、總經理批準后方可支付（辦理）。
10、一切收付款必須憑證齊全，收付業務完成后必須加蓋收訖和（或）付仡（訖）的印章。
11、所有與現金或銀行存款收付業務有關的人員在業務處理后都必須在相關文件上簽字，以備追溯責任。
12、出納員在每天工作結束時要清點現金，核對賬目，主管部門應進行不定期檢查。
二、貨幣資金收入業務的內部控制
收入貨幣資金的途徑，一是通過銀行，二是直接收取現金。由于通過銀行收款的業務，受到了銀行的直接監督，起到了外部控制的作用，客觀上能夠有效地減少和堵塞貨幣資金收入業務中的漏洞，是保護貨幣資金安全的一個有力措施。因此，貨幣資金收入業務的內部控制制度設計，主要針對現金收入業務。一般情況下，企業的現金收入主要有銷售貨物取得現金和回收欠款，取得現金。
1、銷售貨物收入現金的內部控制
主要采用填制“銷貨單”的方式。它是“原始憑證控制方式”在現金收入業務中的具體應用。要求在產品銷售或顧客購貨時，由銷售部門開具銷貨單，注明所銷物品的名稱、規格、數量、單價、金額等內容。顧客持銷貨單向財會部門交付現金，然后持出納員蓋“收訖”章后的銷貨單向保管員提貨。
2、銷售業務內部控制的基本要求
銷售業務是圍繞推銷（銷售）產品、商品或勞務等所發生的經濟業務。銷售業務包括產品銷售業務和其他銷售業務。一般要經過簽訂銷售合同、填寫發貨單通知倉庫發貨、辦理發貨、辦理貨款結算四個環節。銷售業務內部控制要求：
1）銷售合同、發票和發貨單，必須經審核批準方能生效。
2）發票和發貨單應順序編號，如有缺號須經批準方可注銷。
3）要按規定價格銷售，未經授權不得改變售價。
4）收款時必須對品名、數量、單價、金額進行審核，有銷售合同的必須與合同核對。
5）銷售退回必須按一般銷售同樣處理。
6）開單、發貨、收款必須分工負責。
7）應收賬款明細賬應與總賬核對相符。
3、其現金收款具體的業務流程是：
根據銷售內勤開具的收據（產品銷貨單）收款—→檢查收據開具的金額正確、大小寫一致、有經手人簽名—→會計審核憑證----→出納收款-----→在收據（發票）上簽字并加蓋財務結算章—→將收據第②聯（或發票聯）給交款人—→憑記賬聯登記現金流水賬—→登記票據傳遞登記本—→將記賬聯連同票據登記本傳相應成本會計簽收制證----→按科目入賬---→銷售核算（貨款）。
注：（1）原則上只有收到現金才能開具收據，在收到銀行存款或下賬時需開具收據的，核實收據上已寫有“轉賬”字樣，后加蓋“轉賬”圖章和財務結算章，并登記票據傳遞登記本后傳給相應主管會計。
?。?）隨工資發放時代收代扣的款項，由記賬會計開具收據，可以沒有交款人簽字。
4、回收欠款收入現金的內部控制
公司在辦理回收各種應收及暫付款項的業務時，應盡可能通過開戶銀行。如果采用收取現金的方式：
?、?出納員直接向交款人收取現金時，必須由出納員開具事先印有連續編號的“現金收據”，采用復寫方式，一式三張。在加蓋財務專用章和出納章以及交款人簽章后，將其中一張給交款人作為交款憑證，一張送交財務部門作為記賬依據，一張留作存根。為保證現金收據的規范使用，應重點檢查其編號是否連續，如有短缺，應及時查明原因，即使是作廢的收據，也應將三張收據加蓋“作廢”字樣后一并送交會計部門檢查后歸檔保管。
“現金收據”也可以由記賬員開具，然后交給出納員加蓋公章和出納章，同時收取現金。這種方式下，由于票據、印章兩人分管，使開票和收款工作分離，可以進一步強化現金收入業務的內部控制。
不論什么情況、采用什么方式收取現金，除前述重點加強記錄工作，即強調原始憑證的作用外，還必須充分利用賬簿的功能，按規定及時登記現金日記賬和“現金”總分類賬戶，并加強二者之間的核對工作。
三、貨幣資金支出業務的內部控制
貨幣資金支出業務與收入業務相比，其相同之處在于支出途徑也是兩條，即通過銀行轉賬支付和
由出納人員直接支付現金，不同之處在于支出用途多樣、業務內容繁雜、牽涉范圍廣、涉及人員多。
當通過銀行支出貨幣資金時，要求采用銀行規定的結算辦法，填制銀行統一的結算憑證，客觀上受到銀行的外部控制，很大程度上起到了防錯消弊的作用。因此，對這種業務實施內部控制，重點應放在結算憑證的管理上?；疽笫牵航烂芡晟频慕Y算憑證管理制度，妥善保管各種憑證，尤其是現金支票和轉賬支票；嚴把各種憑證的使用關，出納員開具支票時，財務主管應當審查批準，而不能讓其獨自辦理；對已用和未用憑證應當由非保管人員定期檢查；嚴格限制簽發空白支票；隨時與開戶銀行對賬等。
現金支出業務是貨幣資金支出業務內容控制的重點。該類業務按支出用途不同大致可分為采購物品支出現金、發放工資支付現金和支付各種借款使用現金等。具體控制方式：
?。ㄒ唬┎少徫锲分С霈F金的內部控制
對采購材料、商品等支出現金的業務實施內部控制，關鍵是在付出現金之前，先取得相應的原始憑證，如支付購貨款須取得銷貨單位的發票，支付貨物運費須取得運輸單位的收費單據，并及時送交財會部門，由財會主管審核批準后，交給出納員支付現金。
1、填制“入庫單”，嚴格驗收制度
采購部門購買回的各種材料物品，都應及時送交倉庫驗收。驗收人員應當對照銷貨單位的發貨票和購貨定單等，對每一種貨物的品名、規格、數量、質量等嚴格查驗，在保證正確、相符的基礎上填寫“入庫單”（或收料單）?！叭霂靻巍笔亲C明材料或商品已經驗收入庫的會計憑證，由倉庫驗收人員填制，并取得采購人員的簽字后，一張登記倉庫臺賬，一張退給采購部門進行業務核算，一張送交財務。嚴格的驗收制度，有利于考核采購人員的工作質量，劃清采購部門與倉庫之間的經濟責任，保證入庫物資的準確性、安全性。
2、其現金付款業務的流程是：
?。?）采購付款
采購人員憑原輔料入庫驗收單據（含倉庫保管員、質檢員簽字）------→填寫付款申請單-----→經部門主管審核簽字-----→送記賬會計審核憑證-----→報主管會計審核------→總經理批準----→出納會計付款----→客戶收款----→記現金流水賬----→訂制傳票。
強化審查制度，嚴格審核購貨業務的各種憑證
記錄采購業務、支付貨款之前，應對各有關部門送來的各種原始憑證，包括發貨票、運費收據、入庫單以及定貨單等進行認真的審查、核對。不僅審查每一憑證的購貨數量、金額計算的正確性，還要檢查各種憑證之間是否內容一致、時間統一、責任明確、手續清楚等。如果發現問題，應及時查明原因，分清責任，合理解決。在此基礎上，編制付款憑證，由出納員結算支付貨款，并按貨幣資金支出業務的內部控制要求和方式實施內部控制，使兩種業務的內部控制統一起來。
?。?）費用報銷
費用報銷人持費用報銷單據請部門主管審核確認----→交記賬會計審核憑證---→查驗現金付款憑證金額與原始憑證一致—→檢查并督促領款人簽名—→報銷人送總經理審批----→批準后交主管會計審查憑證----送出納員按記賬憑證金額付款—→在原始憑證上加蓋“現金付訖”圖章—→登記現金流水賬—→將記賬憑證及時傳主管會計復核；
為了進一步強化內部控制，還可采取根據付款憑證而不是原始憑證支付現金的方式。即：財務部門在接到發票等原始憑證后，先由財會負責人審核批準，再由記賬人員根據其編制付款憑證，注明會計科目、款項用途及金額等，交給出納員由其根據付款憑證列示的金額支付現金，并登記現金日記賬。然后將付款憑證退交會計部門，以便登記總賬。這樣，出納人員應當付出多少現金，會計部門已經記錄在案，更有利于形成控制關系。
?。ǘ┌l放工資支出現金的內部控制
對發放工資支出現金的業務實施內部控制，主要應采取下列措施：
?、藕侠韯澐中姓块T（人力資源管理人員）、財會部門的職責，使工資發放業務由人力資源管理人員提供員工考勤記錄、生產統計、記賬會計、出納會計分工協作完成。具體是：行政部門（人力資源管理人員）負責審查并根據職工名單和考勤記錄、工資標準，生產統計進行產量計件核算、記賬會計核算工資、編制工資發放表，出納會計負責提取現金發放工資并分配工資費用等。
其具體的業務流程是：
?。?）一般員工工資核算發放
根據人力資源部門出具的員工考勤表、生產統計出具的生產工人產量計件核算表---→記賬會計做上月的工資表----→送總經理審批----→開具的付款審批單（經財務部長簽字）開具現金支票—→出納會計填寫進賬單—→連同工資表送公司開戶行—→主管會計登記支票使用登記本—→將支票存根粘貼到付款審批單上—→加蓋“轉賬”圖章—→登記單據傳遞登記本—→出納員按科目記賬。
?。?）業務員績效工資兌現
根據銷售內勤送來的當月業務員銷售業績統計表---→營銷部門主管審核---→與記賬會計的產品銷售統計數據對賬、并制作工資表----→經主管會計審核----→由出納員填制付款審批單----→報總經理審批----→經財務部長簽字、主管會計開具支票—→出納會計填寫進賬單—→交記賬會計送公司開戶行—→主管會計登記支票使用登記本—→將支票存根粘貼到付款審批單上—→加蓋“轉賬”圖章—→登記單據傳遞登記本—→出納員按科目記賬。
?。?） 建立健全勞動用工和考勤制度。要求：
工資表上的人名須經行政部門（人力資源人員）審查，臨時工須有合格的證明，以防虛設人名，冒領工資；調動工作和變更工m.airporthotelslisboa.com資標準須有行政部門（人力資源人員）的正式批準文件，以防多計工資總額，侵吞余額；考勤記錄，工人工資核算須有生產廠長簽字的工人產量計件統計核算表，以防多記工時產量等現象；離職人員應及時從工資表中除去，以防繼續領發工資，等等。
?。?化審查手續。由于工資的構成內容復雜，包括基本工資、工齡工資、各種津貼、績效獎金等，而計算手續又相當繁瑣，不僅要計算應發工資，還要計算代扣款項、實發工資等。所以，即使不發生作弊行為，但差錯則在所難免。為此，必須強化審查復核工作。要求：重復計算每一張工資表，至少計算兩遍；每一張工資表都應經過行政部門（人力資源人員）、財會部門多環節的復查等。
?。ㄈ┙杩钪С霈F金的內部控制
一般情況下，發生出差借款和其他公務性借款業務時，需要支付現金。該類業務相對較簡單，對其實施內部控制，應符合三個方面的要求：
?、?借款人需要預支現金時，首先應填制“借款單”，并由所在部門負責人簽字，然后交財務主管審核、公司準，出納員據以支付出現金
；
?、?會計部門應當根據“借款單”編制付款憑證，登記“其他應收款明細賬”，發揮賬簿控制的作用。待借款人出差歸來或完成業務后，根據實際用款數長退短補，注銷明細賬上的有關記錄；
?、?嚴格禁止非公務性借款行為，不得以便條作為借款手續，更上不能搞口頭承諾，君子協定。